«Переходный» НДС
Поэтому по правилам Налогового кодекса накануне перехода – 31 декабря – принятый к вычету НДС надо восстановить (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Об общем порядке восстановления налога, а также о том, как это сделать по основным средствам, нематериальным активам и остаткам материально-производственных запасов, читайте в нашей статье, подготовленной экспертами бератора «УСН на практике».
Общий порядок
НДС при переходе на «упрощенку» восстанавливают по той ставке, которая действовала в момент приобретения имущества (работ, услуг). Напомним, что до 2004 года вместо ставки 18% применялась ставка 20%.
Восстановленную сумму налога отражают в книге продаж, зарегистрировав в ней счет-фактуру, по которому вы когда-то входной НДС был принят к вычету.
Обратите внимание
Пени по НДС при его восстановлении платить не нужно. Ведь в свое время вы приняли его к вычету, а значит, не доплатили в бюджет на законном основании.
Сумму восстановленного налога отнесите к прочим расходам (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Об этом сказано в письме Минфина России от 1 апреля 2010 года № 03-03-06/1/205.
Это уменьшит базу:
- по налогу на прибыль у фирм;
- по НДФЛ у предпринимателей.
Восстановленные суммы НДС укажите в налоговой декларации по строке 090 раздела 3 в последнем налоговом периоде накануне перехода на «упрощенку». Это IV квартал.
Для разных видов имущества в Налоговом кодексе предусмотрены свои правила восстановления НДС. Остановимся на них подробнее.
Материально-производственные запасы (МПЗ)
По остаткам товаров и материалов НДС восстанавливают в полной сумме.
ПРИМЕР
По состоянию на 31 декабря накануне перехода на УСН на складе ООО «Пассив» числятся такие остатки:
– материалы (счет 10), облагаемые НДС по ставке 18% – 50 000 руб.; – товары (счет 41), облагаемые НДС по ставке 18%, – 100 000 руб. и по ставке 10% – 5000 руб.
Бухгалтер «Пассива» должен восстановить НДС в сумме 27 500 руб. (50 000 руб. × 18% + 100 000 руб. × 18% + 5000 руб. × 10%).
31 декабря в учете сделаны записи:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 27 500 руб. – восстановлен ранее принятый к вычету НДС по материально-производственным запасам;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19 – 27 500 руб. – списан восстановленный НДС.
Основные средства и нематериальные активы
По основным средствам и нематериальным активам налог восстанавливают с их остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 1 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/205).
Обратите внимание
Если раньше вы делали переоценку основных средств, то при восстановлении НДС ее не учитывайте.
Остаточную стоимость внеоборотных активов находят по формуле:
| Цена приобретения (сооружения, изготовления, создания) актива | – | Сумма начисленной амортизации к моменту перехода на УСН | = | Остаточная стоимость |
ПРИМЕР
По состоянию на 31 декабря накануне перехода на УСН в ООО «Пассив» числятся основные средства стоимостью 1 000 000 руб. При покупке по ним уплачен НДС в сумме 180 000 руб., то есть по ставке 18%.
Сумма начисленной амортизации к моменту смены налогового режима составила 200 000 руб.
Нематериальных активов у фирмы нет.
Бухгалтер «Пассива» восстановил НДС в сумме 144 000 руб. ((1 000 000 руб. – 200 000 руб.) × 18%).
31 декабря в учете сделаны записи:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 144 000 руб. – восстановлен ранее принятый к вычету НДС по основным средствам;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19 – 144 000 руб. – списан восстановленный НДС.
Недвижимость
Объекты недвижимости тоже являются основными средствами. Поэтому по ним НДС надо восстанавливать в обычном для основных средств порядке – в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса.
Однако некоторые специалисты считают, что для недвижимости предусмотрен особый порядок восстановления налога. Он описан в статье 171.1 Налогового кодекса.
Этот особый порядок состоит в следующем.
Восстановление НДС производят не сразу, а «растягивают» на 10 лет. При этом срок, за который надо восстановить налог, считают с момента, когда начали начислять амортизацию по объекту в налоговом учете.
Каждый год сумму НДС, которую надо восстановить, рассчитывают так:
- принятый к вычету налог делят на 10;
- по итогам каждого года из десяти определяют долю не облагаемых НДС операций в их общем объеме;
- затем эту долю умножают на 1/10 суммы вычета. Таким образом получают НДС, который нужно восстановить.
При этом по недвижимости, которая полностью самортизирована или используется 15 лет и более, НДС не восстанавливают.
Восстановленный налог показывают в декларации по НДС за IV квартал каждого года из десяти.
Согласно общему порядку восстановления налога (п. 3 ст. 170 НК РФ) НДС по объектам недвижимого имущества восстанавливают точно так же, как и по другим основным средствам.
В доказательство этой точки зрения можно привести такие аргументы.
Восстановление НДС в связи с переходом на УСН регулируется подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, согласно которому это должно быть сделано единовременно в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим. Данная норма не содержит положений, позволяющих восстанавливать налог, ранее принятый к вычету, поэтапно.
Это подтверждают и финансисты (письмо Минфина РФ от 5 июня 2007 г. № 03-07-11/150).
Арбитражная практика по данному вопросу долгое время была противоречива.
Так, одни федеральные суды поддерживали позицию, что налог нужно восстанавливать единовременно (постановление ФАС Уральского округа от 23 мая 2011 г. № Ф09-2008/11-С2). Другие – наоборот, придерживались мнения, что НДС при переходе на «упрощенку» следует восстанавливать в течение 10 лет (постановление ФАС Уральского округа от 16 декабря 2009 г. № Ф09-9939/09-С2).
Точку в этих спорах поставил Президиум Высшего Арбитражного Суда России. Он указал, что положения пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса (норма, относящаяся к старой редакции Налогового кодекса. С 2015 г. действует порядок восстановления НДС по объектам недвижимости, описанный в статье 171.1 НК РФ) применяются в случае, если плательщик НДС начинает использовать объект недвижимости для производства или реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых этим налогом (постановление Президиума ВАС РФ от 1 декабря 2011 г. № 10462/11 по делу N А60-23613/2010-С8).
При переходе на УСН восстанавливать НДС нужно в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, согласно которому сделать это нужно в квартале, предшествующем переходу на «упрощенку».
ПРИМЕР
С 1 января текущего года фирма переходит на УСН. При этом на дату перехода у нее на балансе числится здание. Его первоначальная стоимость равна 20 000 000 руб., сумма начисленной амортизации – 5 000 000 руб.
При покупке здания по нему был принят к вычету НДС в сумме 3 600 000 руб.
Бухгалтер определил остаточную стоимость здания на 1 января:
20 000 000 руб. – 5 000 000 руб. = 15 000 000 руб.
Затем он рассчитал сумму НДС, которая приходится на эту остаточную стоимость:
3 600 000 руб. × (15 000 000 руб. : 20 000 000 руб.) = 2 700 000 руб.
31 декабря предыдущего года в учете были сделаны записи:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 2 700 000 руб. – восстановлен ранее принятый к вычету НДС по основным средствам;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19 – 2 700 000 руб. – списан восстановленный НДС.
В этой связи фирмам, у которых есть дорогая недвижимость и которые хотят сменить общий налоговый режим на «упрощенку», следует просчитать возможные экономические последствия такого перехода. Так как налоговая экономия при переходе на УСН может не окупить потерю в виде восстановления НДС.
Таким образом, если фирма все-таки решит восстанавливать НДС по частям в течение 10 лет, ей не избежать судебного разбирательства. К тому же риск проиграть дело довольно велик. Поскольку судьи при вынесении решения будут руководствоваться выводами Президиума ВАС России.
Воспользуйтесь онлайн калькулятором для расчета НДС
Ремонт помещений
Переходя на УСН, входной НДС по ранее выполненному ремонту помещений также придется восстановить. Но только в том случае, если отремонтированное помещение будет использоваться исключительно в «упрощенной» деятельности.
А вот если хотя бы месяц после окончания ремонтно-строительных работ организация проработала в отремонтированном помещении будучи плательщиком НДС, восстанавливать налог не нужно. К такому заключению пришли судьи ФАС Северо-Западного округа (постановление от 4 июня 2013 г. № А44-6332/2012).
Вступает в силу в мае 2024 года: обзор для бухгалтера и директора
По какому региону определять размер зарплаты для льготы по НДС
Почему в балансе за 2024 год не придется заполнять строку 1120?
Продавец и грузоотправитель – разные лица: чьи данные вписывать в транспортную накладную?
В каком случае расходы на покупку земли остаются неучтенными