Учет в налоговой инспекции плательщиков ЕНВД

Постановка на учет в налоговую инспекцию

Не позднее пяти дней с того момента, как вы начали вести деятельность, облагаемую ЕНВД,
вы должны подать в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщиков «вмененного» налога. По общему правилу встать на учет нужно в налоговой инспекции по месту ведения деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключения. Для отдельных видов деятельности постановка на учет осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Это касается (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

• развозной или разносной розничной торговли;
• деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах;
• деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Формы заявлений для фирм и индивидуальных предпринимателей утверждены приказом ФНС России от 11 декабря 2012 года № ММВ-7-6/941@. Для постановки на учет организации заполняют заявление по форме ЕНВД-1, индивидуальные предприниматели – по форме ЕНВД-2.

Если организация (предприниматель) нарушит срок подачи заявления о постановке на учет
в качестве плательщика ЕНВД, налоговики будут вправе привлечь ее к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 116 Налогового кодекса. То есть «вмененщику» грозит штраф в размере 10 000 рублей (письмо ФНС России от 29 марта 2016 г. № СА-4-7/5366).

Этот вывод подкреплен арбитражной практикой. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10 апреля 2013 года по делу № А56-32161/2012 судьи указали, что штраф за просрочку подачи заявления правомерен даже в том случае, если плательщик ЕНВД уже состоит на учете в этой налоговой инспекции по другому основанию. В постановлении ФАС Поволжского округа от 27 сентября 2011 года по делу № А06-7317/2010 арбитры также отметили, что обязанность налогоплательщика встать на учет в качестве «вмененщика» не зависит от того, состоит ли он 
на учете в этой же ИФНС по иному основанию.

Датой постановки на учет (снятия с учета) для фирмы, которая собирается перейти на уплату ЕНВД (или уйти с этого спецрежима), будет дата, указанная в заявлении о постановке на учет (снятии с учета).

С 1 января 2013 года в связи с введением добровольного перехода на уплату ЕНВД применять этот спецрежим могут только те предприниматели, которые представили в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Поскольку до 1 января 2013 года применение ЕНВД было обязательным, не все предприниматели, платившие «вмененный» налог до 2013 года, подавали указанное заявление. Специально для таких бизнесменов Минфин России в письме от 29 апреля 2013 года
№ 03-11-11/14999 опубликовал следующие разъяснения.

Если вы уже применяли ЕНВД до 2013 года, а также состояли на налоговом учете как плательщик «вмененного» налога, то в 2013 году подавать повторное заявление о постановке на учет
не нужно. Вы и дальше можете продолжать применять ЕНВД.

Если же вы применяли ЕНВД до 2013 года, но заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД не подавали и на учете в налоговой инспекции как «вмененщик» не состоите, то при желании продолжать применять в 2013 году и последующие годы «вмененку» вы должны были представить в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет. Cделать это нужно было до подачи в 2013 году налоговой декларации по ЕНВД за первый квартал. То есть не позднее 22 апреля 2013 года (поскольку 20 апреля приходилось на выходной день). В качестве даты начала применения ЕНВД нужно было указать первый день того квартала, за который в инспекцию представлена первая «вмененная» декларация.

При отсутствии заявления вы не признаетесь плательщиком ЕНВД и считаетесь перешедшим
на общий режим налогообложения с 1 января 2013 года (либо при наличии соответствующего уведомления – перешедшим на УСН или патентную систему налогообложения).

Снятие с учета в налоговой инспекции

В случае прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, заявление о снятии с учета организации представляют по форме ЕНВД-3, предприниматели – по форме ЕНВД-4, которые утверждены приказом ФНС России от 11 декабря 2012 года № ММВ-7-6/941@. В заявлении укажите дату прекращения деятельности. Она является датой снятия с учета. В течение пяти дней со дня получения заявления о снятии с учета налоговики должны направить вам соответствующее уведомление (абз. 4 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Формы уведомлений (форма № 1-5-Учет и форма
№ 2-4-Учет) утверждены приказом ФНС России от 11 августа 2011 года № ЯК-7-6/488@.

В какие сроки бывший индивидуальный предприниматель, прекративший «вмененную» деятельность, должен представить налоговую отчетность? Для ответа на этот вопрос в ФНС России рекомендуют обратиться к положениям пункта 3 статьи 346.32 Налогового кодекса. Согласно этой норме, декларация по ЕНВД представляется не позднее 20-го числа первого месяца квартала, следующего за отчетным кварталом. Никаких других условий и особенностей представления отчетности по ЕНВД в кодексе не предусмотрено. В том числе касающихся прекращения «вмененной» деятельности и снятия с учета в качестве ИП (письмо ФНС России
от 8 апреля 2016 г. № СД-3-3/1530@).

Например, если предприниматель был снят с учета как плательщик ЕНВД в декабре 2015 года,
то декларацию по ЕНВД за IV квартал 2015 года ИП должен представить не позднее 20 января 2016 года.

С 2013 года добровольно отказаться от «вмененки» и перейти на другой режим можно только
с начала календарного года. Именно эту дату нужно указывать в заявлении о снятии с учета.

Отметим, что в Налоговом кодексе прямо предусмотрено право плательщика ЕНВД на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате «вмененного» налога (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Это возможно, например,
в случаях, если:

• в отношении осуществляемого фирмой (предпринимателем) вида деятельности ЕНВД будет отменен местными властями;
• в течение года фирма (предприниматель) прекратит вести «вмененный» вид деятельности и начнет заниматься любым другим видом деятельности (письмо ФНС от 25 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/639@).

В то же время, если предприниматель применяет ЕНВД в отношении определенного вида деятельности без нарушения положений главы 26.3 Налогового кодекса, перейти в отношении этого вида деятельности на иной режим налогообложения, в том числе на патентную систему,
он сможет только с 1 января следующего года. На это обстоятельство указал Минфин России в письме от 4 июня 2013 года № 03-11-11/20588. Эту позицию подтвердили и налоговики, отвечая на запрос индивидуального предпринимателя в письме от 6 ноября 2015 года № СД-4-3/19344@.

Подпишись на рассылку