111222
Стандартный вычет по НДФЛ полагается тем работникам, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации и на обеспечении которых находятся один или несколько детей в возрасте (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, письмо Минфина России от 30.06.2014 № 03-04-05/31345):
При этом вычет предоставляется на каждого такого ребенка. Размер вычета зависит как от статуса работника по отношению к ребенку, так и от того, каким по счету является ребенок в семье (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) (см. таблицу 1).
Таблица 1
Кому и в каком размере положен вычет
На кого предоставляется вычет | Кому предоставляется вычет | |
Родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю | Опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя | |
На первого ребенка и второго ребенка | 1400 | 1400 |
На третьего и каждого следующего ребенка | 3000 | 3000 |
На ребенка-инвалида и на ребенка-студента, если он инвалид I или II группы (письма Минфина России от 17.03.2016 № 03-04-05/14853, от 02.02.2016 № 03-04-05/4977, от 02.02.2016 № 03-04-05/4973) | 12 000 | 6000 |
Определяя, каким по счету в семье является ребенок, нужно учитывать общее количество детей, в том числе:
Вместе с тем детей супруга (супруги) от другого брака следует учитывать в общем количестве детей только до достижения ими возраста, когда вычет уже не предоставляется, а подопечных детей – до момента утраты работником статуса попечителя (письма Минфина от 21.01.2016 № 03-04-05/1999, от 16.12.2014 № 03-04-05/64994).
ПРИМЕР 1
В организации работает супружеская пара, у которой двое общих несовершеннолетних детей. При этом у супруга есть сын от первого брака, на которого он уплачивает алименты.
Сумма вычетов по НДФЛ на детей составит:
1. До достижения сыном супруга от первого брака 18 лет и прекращения уплаты алиментов:
2. После достижения сыном супруга от первого брака 18 лет и прекращения уплаты алиментов:
То есть при достижении сыном супруга от первого брака 8 лет и прекращении уплаты алиментов, жене вычет по НДФЛ предоставляется только на совместных детей как на первого и второго ребенка.
При этом мужу вычет предоставляется также только на совместных детей, но как на второго и третьего ребенка.
По мнению чиновников, вычет в установленном на ребенка-инвалида размере не суммируется с вычетом, предоставляемым в зависимости от очередности рождения такого ребенка (письма Минфина России от 02.02.2016 № 03-04-05/4977, от 02.02.2016 № 03-04-05/4973). Однако Президиум Верховного суда РФ пришел к иным выводам, указав что размер стандартного вычета на ребенка-инвалида определяется как сумма вычета, установленного на ребенка-инвалида, и вычета, предоставляемого в зависимости от очередности рождения ребенка (п. 14 Обзора, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015).
Например, если ребенок-инвалид является первым ребенком в семье, то его родителю положен вычет в размере 4400 рублей (1400 руб. (как на первого ребенка) + 3000 руб. (как на ребенка-инвалида). При этом данная позиция Верховного суда РФ направлена инспекциям для сведения и использования в работе письмом ФНС РФ от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@.
Да и сами финансисты в своих письмах напоминают, что если письменные разъяснения Минфина России не согласуются, в частности, с решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы должны руководствоваться последними (письмо Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571).
При определенных условиях вычет на ребенка может предоставляться работнику в двойном размере (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Во-первых, работник имеет право на «детский» вычет в двойном размере, если является единственным родителем (приемным родителем, опекуном, попечителем, усыновителем). При этом единственным родитель считается, если:
В иных случаях, в том числе когда второй родитель лишен родительский прав, единственным родителем работник не считается и права на вычет по НДФЛ на ребенка в двойном размере не имеет (письма Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-05/4293, ФНС РФ от 02.09.2015 № БС-3-11/3340@).
Опекун (попечитель) считается единственным, если в решении об установлении опеки (попечительства) не указан второй опекун (попечитель). При этом такие факторы, как нахождение опекуна в браке, состав его семьи и факт лишения (нелишения) родителей опекаемого ребенка родительских прав, в данном случае значения не имеют (письмо Минфина России от 14.12.2015 № 03-04-05/72969).
Во-вторых, работник имеет право на «детский» вычет в двойном размере, если второй родитель отказался от вычета в его пользу. Но в этом случае сумма вычета не удваивается, а фактически складывается из сумм вычетов каждого из родителей (письмо Минфина России от 20.03.2012 № 03-04-08/8-52).
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что после достижения сыном супруга от первого брака 18 лет и прекращения уплаты алиментов супруг отказался от вычетов по НДФЛ на совместных детей в пользу жены.
В этом случае жена имеет право на вычет в сумме:
Чтобы получать стандартный вычет по НДФЛ на ребенка, работник прежде всего должен написать заявление о предоставлении вычета (двойного вычета) на ребенка (п. 3 ст. 218 НК РФ) и представить документ, подтверждающий его статус по отношению к ребенку. Это может быть (письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-05/4309):
Дополнительно от работника нужно получить:
Право работника на вычет на ребенка в двойном размере могут обосновать:
В оригинале у вас должны остаться заявление работника, справки 2-НДФЛ и справка из образовательного учреждения. Со всех остальных документов надо сделать копии и заверить их.
Если работнику предоставляется вычет по НДФЛ на детей, налог с его доходов нужно исчислять в особом порядке.
В этом случае при расчете налога все доходы работника, облагаемые по ставке 13 процентов (зарплата, премии, отпускные, матпомощь, пособия по временной нетрудоспособности), кроме дивидендов, нужно уменьшать на сумму вычета (п. 3 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 17.02.2016 № 03-04-05/8718).
ПРИМЕР 3
У работника организации ребенок в возрасте 6 лет. Ему предоставляется ежемесячный стандартный вычет в размере 1400 руб. Зарплата работника – 20 000 руб. в месяц.
НДФЛ за месяц будет рассчитан следующим образом: (20 000 руб. – 1400 руб.) × 13% = 2418 руб.
После удержания из дохода работника исчисленной суммы НДФЛ к выплате ему причитается: 20 000 руб. – 2418 руб. = 17 582 руб.
При этом вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, в котором работник имеет на него право, начиная с месяца (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
Предоставление любого вычета на ребенка следует прекратить:
Прекратить предоставление единственному родителю вычета по НДФЛ на ребенка в двойном размере и продолжить предоставлять его в обычном размере нужно с месяца, следующего за месяцем вступления работника в брак.
Чтобы получать вычет на ребенка, работник должен иметь доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов. Если в течение налогового периода таких доходов нет – вычет не предоставляется. В частности, отказаться от вычета в пользу супруга (супруги) в такой ситуации также нельзя (письма Минфина России от 27.02.2009 № 03-04-05-01/85, от 11.01.2009 № 03-04-08-01/1). Вместе с тем, если у работника не было дохода лишь в отдельные месяцы года, при возобновлении выплаты дохода вычет нужно предоставить ему в том числе за такие месяцы (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, письма ФНС РФ от 29.05.2015 № БС-19-11/112, Минфина России от 22.10.2014 № 03-04-06/53186).
Если же до конца года выплата дохода уже не возобновится, например, в связи с отпуском работника по уходу за ребенком, вычет за бездоходные месяцы с момента ухода в отпуск и до конца года не предоставляется. Кроме того, чиновники настаивают, что работодатель не вправе предоставить вычеты работнику и за месяцы декретного отпуска с начала года, даже если в течение налогового периода он вышел на работу (письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-04-05/28141).
ПРИМЕР 4
Сотрудник работает в организации с начала года. У него есть сын в возрасте 5 лет, в феврале родилась дочь. Зарплата работника – 40 000 руб. в месяц. В марте работник находился в отпуске за свой счет.
Вычеты по НДФЛ на детей в период с января по май предоставляются в следующем порядке (см. таблицу 2).
Таблица 2
Образец порядка предоставления вычета
Месяц | Доход, нарастающим итогом с начала года | Вычет, нарастающим итогом с начала года | Налоговая база (гр. 2–гр. 3) | НДФЛ, исчисленный с начала года (гр. 4 × 13%) |
Январь | 40 000 | 1400 | 38 600 | 4784 |
Февраль | 80 000 | 4200 | 75 800 | 9854 |
Март | 80 000 | 4200 | 75 800 | 9854 |
Апрель | 120 000 | 9800 | 110 200 | 14 326 |
Май | 160 000 | 12 600 | 147 400 | 19 162 |
В справке 2-НДФЛ код стандартного вычета на ребенка зависит от статуса работника по отношению к ребенку и от того, каким по счету этот ребенок является в семье (см. таблицу 3).
Таблица 3
Заполняем 2-НДФЛ
На кого предоставляется вычет | Кому предоставляется вычет | ||
Родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя | Единственному родителю, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю | Родителю (приемному родителю), когда второй родитель (приемный родитель) отказался от вычета | |
На первого ребенка | 114 | 118 | 122 |
На второго ребенка | 115 | 119 | 123 |
На третьего и каждого следующего ребенка | 116 | 120 | 124 |
На ребенка-инвалида и на ребенка-студента, если он инвалид I или II группы (письма Минфина России от 17.03.2016 № 03-04-05/14853, от 02.02.2016 № 03-04-05/4977, от 02.02.2016 № 03-04-05/4973) | 117 | 121 | 125 |
Налоговый эксперт Оксана Доброва
Практическая бухгалтерия
Данная статья опубликована в закрытом разделе портала «Практическая бухгалтерия». Конкретные бухгалтерские вопросы с примерами решений и экспертными мнениями - максимум полезной и нужной информации на одном портале.
Получите доступ >>
Расходы на питание работников: учет и налогообложение
Бесплатное питание для сотрудников
Сколько должен длиться перерыв на обед при 12-часовой смене
Как определять выручку, если исполнитель не подписывает акт сдачи-приемки работ?
Как исчислять страховые взносы при реорганизации в форме присоединения
Проводки по корректировке в учете расхождений по ЕНС
Осенью 2024 года начнется эксперимент по маркировке автомобильных масел
Самые выгодные месяцы для отпуска в 2024 году
Как заполнить декларацию по УСН, если вы применяете пониженные ставки налога
Как на УСН учитывать вознаграждение маркетплейса
Подать уведомление о контролируемых сделках за 2023 год необходимо до 20 мая 2024 года
С переводов на карту физлица НДФЛ платить не нужно. Но есть исключения
Комментарии (0)
Оставить комментарий