Как учитывать опционную премию?

Минфин России в письме от 06.02.2023 г. № 03-03-06/1/9040 разъяснил, как учитывать опционную премию в целях налога на прибыль.

Что такое опционная премия

Опционный договор – это соглашение, по которому одна сторона вправе при наступлении определенных условий потребовать от другой стороны совершения определенных действий.

Например, уплатить денежные средства, передать или принять имущество. При этом, если управомоченная сторона не заявит требование в указанный срок, опционный договор прекращается.

Договором может быть предусмотрено, что требование по опционному договору считается заявленным при наступлении определенных таким договором обстоятельств.

Так определено пунктом 1 статьи 429.3 Гражданского кодекса.

За право заявить требование по опционному договору сторона уплачивает предусмотренную таким договором денежную сумму. Это и есть опционная премия.

Есть исключения, когда опционную премию не выплачивают:

• когда между организациями опционным договором предусмотрена его безвозмездность;
• если заключение договора обусловлено иным обязательством или иным охраняемым законом интересом, которые вытекают из отношений сторон.

Таким образом, опционная премия выплачивается в рамках договора, согласно которому одна сторона вправе потребовать в установленный срок от другой совершения оговоренных действий. Простыми словами, можно сказать, что это плата за заключение сделки.

Как учитывать опционную премию?

Дату признания доходов (расходов) в виде опционной премии нужно определять в соответствии с положениями статей 271 и 272 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Если же сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то расходы распределяются организацией самостоятельно.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов, в том числе расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), признается одна из дат:

• дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
• дата предъявления вам документов, служащих основанием для произведения расчетов;
• последнее число отчетного периода.

Так устанавливает подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Значит, датой признания доходов (расходов) является дата осуществления расчетов по опционной премии в соответствии с условиями договора.

Аналогично разъяснял Минфин России в письме от 14.04.2022 г. № 03-03-06/2/32799.