Как принять НДС к вычету при возврате аванса?

Условия для вычета по НДС при возврате аванса

По общему правилу НДС с суммы предоплаты продавец может принять к вычету. Вычет производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых засчитывается ранее полученная оплата (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса).

Но можно ли принять НДС к вычету, если авансовый платеж возвращается покупателю.

Этот вопрос разъяснил Минфин в письме от 07.09.2020 № 03-07-11/78402.

Он обратил внимание на правило, установленное пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса.

Этот пункт предусматривает, что суммы НДС, исчисленные и уплаченные с предоплаты в счет предстоящих поставок можно принять к вычету в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм предоплаты.

Таким образом, для применения вычета по НДС в случае расторжения договора либо изменения его условий, необходимо вернуть полученный аванс.

К такому выводу пришел Минфин в письме от 07.09.2020 № 03-07-11/78402. 

Кроме того, в этом письме он подтвердил и другую свою точку зрения, изложенную ранее. Если при расторжении договора обязательство по возврату предоплаты было зачтено в счет встречного обязательства, то НДС с авансов принять к вычету можно.

Поскольку прекращение обязательства по возврату сумм предварительной оплаты путем проведения зачета встречного однородного требования, по мнению Минфина, признается возвратом сумм предварительной оплаты (письмо Минфина России от 11.09.2012 № 03-07-08/268).

Что сделать, чтобы принять НДС к вычету при возврате аванса

Чтобы заявить к вычету НДС с аванса, полученного в счет предстоящей поставки товаров, необходимо:

• расторгнуть договор поставки или изменить его условия;
• вернуть полученный аванс. При этом право на вычет не зависит от того, в какой форме произведен возврат платежей: в денежной или не в денежной форме (п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
• отразить корректировку. Например, реквизиты документов, подтверждающих возврат покупателю авансового платежа, следует отразить в графе 7 "Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога" книги покупок (письмо Минфина России от 24.03.2015 № 03-07-11/16044).

При этом пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса предусмотрено, что вычеты указанных сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее 1-го года с момента возврата.

Если кредиторская задолженность по полученной предоплате была списана в связи с истечением срока исковой давности, то в таком случае организация принять к вычету НДС не сможет (письмо от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635).