Вычет НДС при международных перевозках третьими лицами

Минфин ответил на вопрос о применении НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг в рамках комплексной международной перевозки с привлечением сторонних перевозчиков.

Рассмотрена такая ситуация: организация-экспедитор оказывает клиентам комплексные транспортно-экспедиционные услуги, включающие несколько этапов: от грузоотправителя до консолидационного склада, хранение и складские операции, перевозку до границы Таможенного союза, затем до места таможенного оформления, хранение и таможенное оформление, и далее до выгрузки у грузополучателя. Такая комплексная услуга облагается НДС по ставке 0% как международная перевозка.

Однако, как отмечает организация, привлечение подрядчиков на отдельных этапах порождает неопределенность. В частности, при автомобильной перевозке для подтверждения ставки 0% данные последующего перевозчика должны быть внесены в CMR, а с 1 сентября 2026 года для внутрироссийского плеча обязательно оформление ЭТрН — что создает ситуацию с двумя разными перевозочными документами на один груз. При мультимодальных перевозках (авиа, железная дорога, коносамент) внести изменения в международные документы по аналогии с CMR невозможно, хотя п. 3.1 ст. 165 НК РФ требует, чтобы перевозчик был поименован в международных документах.

Минфин указал, что вопросы оформления электронных транспортных накладных Налоговым кодексом не регулируются.

Вместе с тем по вопросу вычета НДС ведомство разъяснило следующее. Если экспедитор, применяющий ставку 0% на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, получает от привлеченных перевозчиков счета-фактуры с НДС по ставке 22% за перевозку по территории РФ, он вправе принять этот налог к вычету. Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг для осуществления облагаемых НДС операций, на основании счетов-фактур после принятия услуг к учету и при наличии первичных документов. При этом согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычет по операциям, облагаемым по ставке 0%, производится на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

Таким образом, суммы НДС по ставке 22%, предъявленные экспедитору привлеченными перевозчиками на внутрироссийских этапах, принимаются к вычету в общем порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ.

Источник - письмо Минфина РФ от 21.07.2026 № 03-07-08/62712.

Мгновенный доступ к бухгалтерским новостям сайта Бухгалтерия.ru в Telegram-канале и канале Max.