О порядке начисления пенсионных взносов по доптарифам

Письмо Федеральной налоговой службы № БС-4-11/6169@ от 04.04.2019

05.07.2019  

За сотрудника, занятого на опасных и вредных работах, нужно перечислять пенсионные взносы по дополнительному тарифу даже при частичной занятости работника на таких работах. Порядок начисления этих взносов зависит от того, ведет ли компания раздельный учет выплат за вредную работу или не ведет.

На какие выплаты начисляют пенсионные взносы по доптарифам

Взносы по дополнительным тарифам работодатель должен начислять с выплат тех работников, которые заняты на определенных видах работ и которые имеют право на досрочное назначение страховой пенсии. То есть к основному тарифу добавляется дополнительный, и суммарная ставка пенсионных взносов получается выше, чем для «обычных» сотрудников.

Виды работ, в отношении которых установлены дополнительные тарифы в пенсионный фонд, перечислены в части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее – Закон № 400-ФЗ).

Приведем их полностью:

1. подземные работы, работы с вредными условиями труда и в горячих цехах;

2. работы с тяжелыми условиями труда;

3. работа женщин в качестве трактористов-машинистов в сельском хозяйстве, других отраслях экономики, а также в качестве машинистов строительных, дорожных и погрузочно-разгрузочных машин;

4. работа женщин в текстильной промышленности на работах с повышенной интенсивностью и тяжестью;

5. работа в качестве рабочих локомотивных бригад и работников отдельных категорий, непосредственно осуществляющих организацию перевозок и обеспечивающих безопасность движения на железнодорожном транспорте и метрополитене, а также в качестве водителей грузовых автомобилей непосредственно в технологическом процессе на шахтах, разрезах, в рудниках или рудных карьерах на вывозе угля, сланца, руды, породы;

6. работа в экспедициях, партиях, отрядах, на участках и в бригадах непосредственно на полевых геологоразведочных, поисковых, топографо-геодезических, геофизических, гидрографических, гидрологических, лесоустроительных и изыскательских работах;

7. работа в качестве рабочих, мастеров (в т. ч. старших) непосредственно на лесозаготовках и лесосплаве, включая обслуживание механизмов и оборудования;

8. работа в качестве механизаторов (докеров-механизаторов) комплексных бригад на погрузочно-разгрузочных работах в портах;

9. работа в плавсоставе на судах морского, речного флота и флота рыбной промышленности (за исключением портовых судов, постоянно работающих в акватории порта, служебно-вспомогательных и разъездных судов, судов пригородного и внутригородского сообщения);

10. работа в качестве водителей автобусов, троллейбусов, трамваев на регулярных городских пассажирских маршрутах;

11. работа лиц, непосредственно занятых полный рабочий день на подземных и открытых горных работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля, сланца, руды и других полезных ископаемых и на строительстве шахт и рудников;

12. работа на судах морского флота рыбной промышленности на работах по добыче, обработке рыбы и морепродуктов, приему готовой продукции на промысле (независимо от характера выполняемой работы), а также на отдельных видах судов морского, речного флота и флота рыбной промышленности;

13. работа в летном составе гражданской авиации;

14. работа по непосредственному управлению полетами воздушных судов гражданской авиации;

15. работа в инженерно-техническом составе на работах по непосредственному обслуживанию воздушных судов гражданской авиации;

16. работа в качестве спасателей в профессиональных аварийно-спасательных службах, профессиональных аварийно-спасательных формированиях МЧС России при участвовавшим в ликвидации чрезвычайных ситуаций;

17. работа с осужденными в качестве рабочих и служащих учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

18. работа на должностях Государственной противопожарной службы (пожарной охраны, противопожарных и аварийно-спасательных служб) МЧС России.

Тариф дополнительных страховых взносов для этих работ установлен статьей 428 НК РФ:

  • в размере 9% – для выплат в пользу лиц, занятых на подземных работах, работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (п. 1 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ);
  • в размере 6% для выплат в пользу лиц, занятых на работах, перечисленных в пунктах 2 – 18 ч. 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ.

Это максимальные ставки, установленные для видов работ по Закону № 400-ФЗ.

Также «вредность» или «опасность» определенных работ устанавливает специальная оценка условий труда, которая выявляет вредные факторы на рабочих местах (Федеральный закон от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»).

По результатам специальной оценки условий труда устанавливают следующие дополнительные тарифы обязательных пенсионных взносов.

Тарифы обязательных пенсионных взносов

Класс условий трудаПодкласс условий трудаДополнительный тариф (%)
Опасный48
Вредный3.47
3.36
3.24
3.12
Допустимый20
Оптимальный10

Порядок начисления взносов по доптарифам

Работник, занимающий должность на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, продолжает считаться занятым на вышеуказанных работах, даже когда находится:

  • на больничном;
  • в ежегодном оплачиваемом отпуске;
  • в учебном отпуске;
  • в отпуске по беременности и родам;
  • в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет.

Соответственно, все такие выплаты за «больничные» и «отпускные» периоды подлежат обложению взносами по доптарифам (см. письмо Минфина РФ от 09.06.2017 № 03-15-06/36267). Все суммы облагаются дополнительными взносами в полном объеме и без учета лимита доходов, сверх которого взносы на ОПС не начисляются.

Пример 1. Начисление взноса по доптарифу

Работник трудится на участке химического производства с вредными условиями труда (подкласс 3.4). Ставка дополнительных взносов на ОПС – 7%.

В апреле 2019 г. работнику начислены такие выплаты:

  • зарплата в сумме 45 000 руб.;
  • отпускные в сумме 22 000 руб.

За апрель с этих выплат работнику нужно начислить сверх основного тарифа дополнительные пенсионные взносы в сумме 4690 руб. ((45 000 руб. + 22 000 руб.) × 7%).

Как начислять взносы по доптарифу при частичной занятости работника во вредном производстве? Это зависит от того, ведется ли раздельный учет выплат за вредную работу:

  • если да, то взносы по доптарифу начисляют только на выплаты за такую работу;
  • если нет, то все выплаты работнику, который трудится и на вредных работах, и на работах с нормальными условиями труда, нужно разделить пропорционально фактически отработанному времени. Взносы по доптарифу начисляют на ту часть, которая рассчитана исходя их времени, приходящегося на вредную работу.

Если сотруднику выплачивают суммы, которые не связаны с работой в тех или иных условиях труда (материальная помощь, оплата путевки и т.д.), то и на них нужно начислить взносы по доптарифу – пропорционально количеству дней или часов, фактически отработанных на вредных работах.

Что означает ведение раздельного учета выплат? На наш взгляд, это правильно заполненные кадровые документы:

  • трудовые и коллективные договоры;
  • приказы о назначении, переводе, совмещении;
  • приказы об отпусках;
  • приказы о выплатах премий, материальной помощи, компенсаций и др.;
  • табели учета рабочего времени.
Поясним на примере.

Пример 2. Раздельный учет выплат

В апреле 2019 г. 22 рабочих дня.

Из них Семенова А.И. отработала водителем троллейбуса 15 рабочих дней, затем с ее согласия до конца месяца (на 7 рабочих дней) ее перевели на должность контролера. Работа водителем троллейбуса относится к вредным работам и облагается страховыми пенсионными взносами по дополнительному тарифу в размере 6% (п. 10 ч. 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ). Работа контролера к вредным и опасным видам работ не относится. Доля времени, отработанного Семеновой на работе с вредными условиями труда, в общем количестве времени, отработанном в течение месяца, составляет 0,68 (15 : 22).

Зарплата водителя – 50 000 руб.;

Зарплата контролера – 20 000 руб.

Кроме того, Семеновой была выплачена материальная помощь к отпуску в сумме 10 000 руб.

Ситуация 1.

Раздельный учет выплат работникам ведется.

Страховые взносы по дополнительному тарифу нужно начислить на зарплату водителя и материальную помощь в части, приходящейся на работу во вредных условиях. Сумма взносов составит 2448 руб. ((50 000 руб. + 10 000 руб.) × 0,68 × 6%).

Ситуация 2.

Раздельный учет выплат работникам не ведется.

Страховые взносы по дополнительному тарифу нужно начислить на все выплаты пропорционально времени, фактически отработанному на вредных работах.

Сумма взносов составит 3264 руб. ((50 000 руб. + 20 000 руб. + 10 000 руб.) × 0,68 × 6%).

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA