06.03.2026 - ИП на УСН: как налог за 2025 год уменьшить на фиксированные страховые взносы и как отразить их в декларации
ИП на УСН могут уменьшить налог на уплаченные фиксированные страховые взносы «за себя». ФНС России в письме от 3 марта 2026 г. № ЕА-36-3/1625@ разъяснила, как УСН-налог за 2025 год уменьшить на фиксированные страховые взносы и как отразить их в декларации.
Сумму аванса по УСН или годового налога можно уменьшить на сумму фиксированных страховых взносов.
В зависимости от объекта налогообложения УСН различается порядок такого уменьшения. ИП с объектом «доходы» уменьшает на страховые взносы непосредственно налог. ИП с объектом «доходы - расходы» учитывает страховые взносы в налоговой базе, т.е. это расходы.
Индивидуальные предприниматели с объектом налогообложения «доходы» могут уменьшить начисленный налог по УСН на всю сумму уплаченного фиксированного платежа без ограничения (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В этот налоговый вычет входят, в том числе и взносы в размере 1% с суммы превышения.
Это правило можно применить и предпринимателям, имеющим наемных работников. Но в отличие от ИП без наемных работников, они могут уменьшить «упрощенный» налог на сумму страховых взносов, уплаченных за своих работников и за себя лично, не более чем на 50%.
Как УСН-налог за 2025 год уменьшить на фиксированные страховые взносы
Согласно положениям абзаца седьмого пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса, ИП с объектом «доходы», уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в данном налоговом периоде.
Это значит, фиксированные страховые взносы уменьшают налог по УСН в том периоде, в котором они должны быть уплачены.
В 2025 году сумма фиксированных страховых взносов составляла 53 658 рублей.
Помимо этой суммы, если доход у ИП за 2025 год превысил 300 000 руб., то с суммы превышения нужно заплатить еще 1% страховых взносов на ОПС. Их уплачивают до 1 июля следующего года.
ФНС России в письме от 08.04.2024 г. № СД-4-3/4104@ разъяснял, что для целей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН, страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2024 года, уплата которых в соответствии с пунктом 2 статьи 432 Кодекса должна быть осуществлена не позднее 01.07.2025, могут быть признаны по выбору налогоплательщика подлежащими уплате как в 2024 году, так и в 2025 году.
В аналогичном порядке следует учитывать указанные страховые взносы за последующие расчетные периоды.
Вот основные положения, которые нужно учесть для уменьшения УСН-налога:
- ИП на УСН с объектом «доходы» вправе уменьшить налог и/или авансовый платеж на всю сумму страховых взносов до их фактической уплаты в течение года.
- Страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей за расчетный период, могут быть учтены в уменьшение налога как в текущем году, так и в следующем году.
- Для уменьшения налога (авансов) по УСН страховые взносы в размере 1% с доходов за расчетный период 2025 года, по сроку уплаты не позднее 01.07.2026, могут быть признаны как в 2025 году, так и в 2026 году.
Как отразить 1%-ные страховые взносы в декларации по УСН за 2025 год
Сразу отметим, что для отчетов по УСН за 2025 год утверждена новая форма декларации.
Новая форма декларации по УСН, порядок заполнения и формат представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@.
Новые строки 150 - 162 Раздела 2.1.1.
Данные новые строки 150 - 162 заполняют именно ИП. В них они отражают свои фиксированные страховые взносы.
Согласно порядку заполнения, по строке 150 - 162 отражается сумма страховых взносов, установленных статьей 430 НК РФ, учтенная в строке 143 Раздела 2.1.1.
В случае отсутствия какого-либо показателя для отражения по строкам 150 - 162 в соответствующем знакоместе проставляется цифра «0».
Пример.
Налогоплательщик в 2024 и 2025 годах применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов.
Доходы налогоплательщика от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН составили:
1 000 000 руб. за 2024 год;
1 500 000 руб. за 2025 год.
Страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за 2024 год (по сроку уплаты 01.07.2025) составляют 7 000 руб. (1 000 000 - 300 000) * 1%), за 2025 год (по сроку уплаты 01.07.2026) составляют 12 000 руб. (1 500 000 - 300 000) * 1%).
Налогоплательщик уменьшил налог по УСН за 2024 год только на 5 000 руб. из 7 000 руб., исчисленных страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за 2024 год.
Оставшуюся сумму указанных страховых взносов за 2024 год в размере 2 000 руб. налогоплательщик в целях уменьшения налога по УСН вправе учесть в 2025 году.
Исчисленные страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за 2025 год налогоплательщик решил учесть в полном объеме в 2025 году.
В указанном случае при представлении налоговой декларации по УСН за налоговый период 2025 года сумма страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, отражается:
по строке 160 Раздела 2.1.1. в размере 14 000 руб. (12 000 + 2 000 - общая сумма страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, учтенная в целях уменьшения налога по УСН в 2025 году);
по строке 161 Раздела 2.1.1. в размере 12 000 руб. (страховые взносы за расчетный период текущего года);
по строке 162 Раздела 2.1.1. в размере 2 000 руб. (страховые взносы за расчетный период предыдущего года).
Так разъяснила ФНС России в письме от 3 марта 2026 г. № ЕА-36-3/1625@ и направила нижестоящим инспекциям.
Источник: Бератор