Земельный налог с жилой площади

Прибылью не считается

Нормы Жилищного кодекса предполагают, что фирма становится владельцем не только помещения, которое она купила по офис или склад, но и доли в праве собственности на общее имущество дома. В частности, совладельцем земельного участка, отведенного под дом (п. 1 ст. 36 ЖК).

С одной стороны, покупая помещение, организация бесплатно получает долю в праве собственности на общее имущество. Фактически его можно считать безвозмездно полученным и отнести к внереализационным доходам. Однако, с другой стороны, нельзя рассматривать приобретение доли отдельно от факта покупки самого помещения. Таким образом, оплачивая стоимость склада, фирма одновременно платит и за участок земли, на которой он находится.

Кроме того, госрегистрация права собственности на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является и регистрацией права общей долевой собственности на имущество. То есть отдельной регистрации доли не требуется. В итоге, как отметили специалисты Минфина, стоимость части земли под многоквартирным домом в состав доходов фирмы не включают и налогом на прибыль не облагают (письмо Минфина от 17 мая 2006 г. № 03-06-02-02/65).

Бесплатный сыр только…

А вот обязанность платить земельный налог у владельца помещения в многоквартирном доме все же возникает, причем в момент перехода права собственности на общее имущество дома.

Но здесь есть и свои нюансы, отмечают эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера». Чтобы определить, перешло ли к фирме право собственности на землю, необходимо выяснить, сформирован ли сам земельный участок и проведен ли в его отношении кадастровый учет. Формированием участков под домами занимаются местные власти, а в процессе кадастрового учета каждому земельному участку присваивают уникальный номер.

Если участок под домом уже сформирован и ему присвоен номер, платить земельный налог нужно с того момента, когда к фирме перешло право собственности именно на помещение. В противном случае налог не платят.

Специалисты Минфина в своем письме от 25 мая 2006 г. № 03-03-04/1/476 акцентируют внимание на том, что отсутствие документов о госрегистрации земельного участка не является основанием не платить земельный налог. Если все вышеуказанные условия соблюдаются, то основанием для перечисления налога будут являться документы, подтверждающие право собственности на помещение в многоквартирном доме. Аналогичные разъяснения финансисты давали и ранее (письма Минфина от 3 мая 2006 г. № 03-06-02-04/67 и от 5 октября 2005 г. № 03-06-02-04/83).

Налоговую базу по участкам, которые находятся в общей долевой собственности, определяют для каждого владельца пропорционально его доле. Долю фирмы в общем праве собственности на землю рассчитывают как долю площади ее помещений в общей площади всех помещений дома (п. 1 ст. 37 ЖК). Если у организации нет информации об общей площади дома, необходимые данные нужно запросить в БТИ.

Если фирма получила или утратила право собственности на долю земельного участка в течение года, земельный налог нужно рассчитывать с помощью специального коэффициента (К2). Его определяют как отношение числа полных месяцев, в течение которых доля участка находилась в собственности фирмы, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если право собственности получено до 15-го числа того или иного месяца включительно, его считают полным. Такое же правило применяют, если вы утратили право собственности после 15-го числа соответствующего месяца.

Пример

ЗАО «Мелиса» 25 мая 2006 года приобрело жилое помещение для своего сотрудника общей площадью 80 кв. м в многоквартирном доме в Северном административном округе г. Москвы.

На момент регистрации права собственности на помещение земельный участок площадью 2000 кв. м, на котором располагается дом, сформирован и имеет кадастровый номер. По запросу организации БТИ предоставило сведения об общей площади всех помещений данного многоквартирного дома, она составляет 8 000 кв. м.

Рассчитаем сумму авансовых платежей за полугодие и девять месяцев 2006 года, а также сумму земельного налога ЗАО «Мелиса» за 2006 год.

Кадастровая стоимость 1 кв. м земли в САО г. Москвы по состоянию на 1 января 2006 года установлена в размере 15 125 рублей.

Кадастровая стоимость земельного участка, на котором располагается многоквартирный дом, составит:

2 000 кв. м х 15 125 руб. = 30 250 000 руб.

Доля земельного участка, принадлежащая ЗАО «Мелиса», будет равна:

80 кв. м : 8 000 кв. м = 0,01

Следовательно, база по земельному налогу составит 302 500 руб. (30 250 000 х 0,01).

Налоговая ставка для земельных участков, занятых жилищным фондом, в Москве составляет 0,1 процента.

Поскольку квартира приобретена ЗАО «Дельта» после 15 мая 2006 года, то значения К2 будут равны:

– за полугодие 2006 года – 0,17 (1 мес. : 6 мес.)

– за 9 месяцев – 0,44 (4 мес. : 9 мес.)

– за год – 0,58 (7 мес. : 12 мес.)

Сумма авансового платежа за полугодие 2006 года составит:

(302 500 руб. х 0,17 х 0,1%) : 4 = 13 руб.

Сумма авансового платежа за 9 месяцев 2006 года будет равна:

(302 500 руб. х 0,44 х 0,1%) : 4 = 33 руб.

Сумма земельного налога за 2006 год:

302 500 руб. х 0,58 х 0,1% = 175 руб.

К доплате по итогам 2006 года причитается:

175 руб. – 13 руб. – 33 руб. = 129 руб.

К.Л. Рябцев, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»