Прибылью не считается
Нормы Жилищного кодекса предполагают, что фирма становится владельцем не только помещения, которое она купила по офис или склад, но и доли в праве собственности на общее имущество дома. В частности, совладельцем земельного участка, отведенного под дом (п. 1 ст. 36 ЖК).
С одной стороны, покупая помещение, организация бесплатно получает долю в праве собственности на общее имущество. Фактически его можно считать безвозмездно полученным и отнести к внереализационным доходам. Однако, с другой стороны, нельзя рассматривать приобретение доли отдельно от факта покупки самого помещения. Таким образом, оплачивая стоимость склада, фирма одновременно платит и за участок земли, на которой он находится.
Кроме того, госрегистрация права собственности на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является и регистрацией права общей долевой собственности на имущество. То есть отдельной регистрации доли не требуется. В итоге, как отметили специалисты Минфина, стоимость части земли под многоквартирным домом в состав доходов фирмы не включают и налогом на прибыль не облагают (письмо Минфина от 17 мая 2006 г. № 03-06-02-02/65).
Бесплатный сыр только…
А вот обязанность платить земельный налог у владельца помещения в многоквартирном доме все же возникает, причем в момент перехода права собственности на общее имущество дома.
Но здесь есть и свои нюансы, отмечают эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера». Чтобы определить, перешло ли к фирме право собственности на землю, необходимо выяснить, сформирован ли сам земельный участок и проведен ли в его отношении кадастровый учет. Формированием участков под домами занимаются местные власти, а в процессе кадастрового учета каждому земельному участку присваивают уникальный номер.
Если участок под домом уже сформирован и ему присвоен номер, платить земельный налог нужно с того момента, когда к фирме перешло право собственности именно на помещение. В противном случае налог не платят.
Специалисты Минфина в своем письме от 25 мая 2006 г. № 03-03-04/1/476 акцентируют внимание на том, что отсутствие документов о госрегистрации земельного участка не является основанием не платить земельный налог. Если все вышеуказанные условия соблюдаются, то основанием для перечисления налога будут являться документы, подтверждающие право собственности на помещение в многоквартирном доме. Аналогичные разъяснения финансисты давали и ранее (письма Минфина от 3 мая 2006 г. № 03-06-02-04/67 и от 5 октября 2005 г. № 03-06-02-04/83).
Налоговую базу по участкам, которые находятся в общей долевой собственности, определяют для каждого владельца пропорционально его доле. Долю фирмы в общем праве собственности на землю рассчитывают как долю площади ее помещений в общей площади всех помещений дома (п. 1 ст. 37 ЖК). Если у организации нет информации об общей площади дома, необходимые данные нужно запросить в БТИ.
Если фирма получила или утратила право собственности на долю земельного участка в течение года, земельный налог нужно рассчитывать с помощью специального коэффициента (К2). Его определяют как отношение числа полных месяцев, в течение которых доля участка находилась в собственности фирмы, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если право собственности получено до 15-го числа того или иного месяца включительно, его считают полным. Такое же правило применяют, если вы утратили право собственности после 15-го числа соответствующего месяца.