Отчет о финансовых результатах за 2021 год: прочих доходов и расходов стало больше

Прочие доходы и расходы

В состав прочих включают все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности. Их отражают по строкам 2310 и 2350 отчета о финансовых результатах .

В бухучете расходы, которые не связаны с основной деятельностью, по ПБУ 10/99 считаются прочими и отражаются на счете 91.

К счету 91, как правило, открывают дополнительные субсчета второго порядка, которые соответствуют строкам отчета о финансовых результатах.

Например, для учета доходов можно открыть следующие субсчета:

• 91-1-1 «Проценты к получению»;
• 91-1-2 «Доходы от участия в других фирмах»;
• 91-1-3 «Прочие доходы».

Для заполнения отчета будет достаточно указать кредитовый (доходы) или дебетовый (расходы) оборот по тому или иному субсчету за отчетный период в соответствующей строке отчета.

Новый вид прочих доходов и расходов

Согласно пункту 11 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включается величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.

Оценочное обязательство нужно сформировать в отношении предстоящих затрат, если выполняются критерии для его признания:

• обязанность установлена договором;
• расходы будут понесены;
• для оценки можно использовать цены на рынке аналогичных услуг.

В соответствии с ФСБУ 5/2019 оценочное обязательство капитализируется в стоимости запасов.

Но величина оценочного обязательства может не совпасть с фактическими расходами. Их превышение над признанным оценочным обязательством должно относиться в состав прочих доходов организации. А превышение оценочного обязательства над расходами должно относиться в состав прочих расходов организации.

Стоимость запасов при этом не меняется.

Как сформировать прочие доходы

Итак, если оценочное обязательство, учтенные в себестоимости запасов, превышает фактическую себестоимость запасов, сумма превышения должна относиться в состав прочих доходов организации.

 Пример.  Как учесть в прочих доходах превышение фактических расходов над величиной оценочного обязательства
 Предприятие для окраски продукции приобрело краску на сумму 500 000 руб. Для ее хранения были взяты в аренду на 1 год специальные емкости, которые нужно будет вернуть в чистом виде.

	 Оценочное обязательство нужно сформировать в отношении предстоящих затрат на отмывку емкостей. Критерии для его признания выполняются.

	 Предположим, ориентировочная стоимость работ по очистке емкостей – 40 000 руб., срок исполнения оценочного обязательства – декабрь 2021 г. На дату признания запасов бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

	 – 500 000 руб. – приобретена краска;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 96 «РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ»

	 – 40 000 руб. – признано оценочное обязательство.

	 В декабре 2021 г. фактическая стоимость работ по отмывке емкостей составила 35 000 руб.

	 Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60

	 – 35 000 руб. – затраты на отмывку емкостей отнесены на уменьшение оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91-1

	 – 5000 руб. (40 000 – 35 000) – превышение признанного оценочного обязательства над фактическими затратами на отмывку емкостей отнесено на прочие доходы.

	 По строке 2340 отчета о финансовых результатах нужно указать 5000 руб.

	 Если бы фактические затраты оказались больше оценочного обязательства, то неиспользованную сумму оценочного обязательства нужно было бы отнести на прочие расходы.

Как учесть оценочное обязательство в составе прочих расходов

Если величина оценочного обязательства не совпадает с фактическими расходами, которые оказались меньше, разница должна относиться в состав прочих расходов организации.

 Пример.  Как отразить в прочих расходах величину превышения оценочного обязательства над расходами
Воспользуемся данными предыдущего примера и предположим, что в декабре 2021 г. фактическая стоимость работ по отмывке емкостей, осуществленных привлеченным подрядчиком, составила 50 000 руб.

	 Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60

	 – 40 000 руб. – затраты на отмывку емкостей отнесены на уменьшение оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

	 – 10 000 руб. (50 000 – 40 000) – превышение фактических затрат на отмывку емкостей над суммой признанного оценочного обязательства отнесено на прочие расходы.

	 По строке 2350 отчета о финансовых результатах нужно указать 10 000 руб.

	 Если бы фактические затраты оказались меньше оценочного обязательства, то неиспользованную сумму оценочного обязательства нужно было бы отнести на прочие доходы.