Обновления в декларации по НДС: как изменился раздел 3 в 2025 году

Новая форма декларации

ФНС России утвердила новую форму декларации по НДС приказом от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. Используйте ее для отчета за I квартал 2025 года.

Подготовить и отправить декларацию по НДС за I квартал 2025 года нужно до 25 апреля 2025 года. Срок фиксирован, и пропуск его может привести к штрафам.

Кто обязан подавать декларацию по НДС?

Не все компании и ИП обязаны отчитываться по НДС. Категории налогоплательщиков, которым это необходимо:

1. организации и ИП на ОСН, УСН или ЕСХН, если они не освобождены от обязанностей плательщика НДС. Организации на УСН, если их выручка за прошлый год или отчетный год не превышает 60 миллионов рублей освобождаются от обязанности подавать декларацию по НДС.
2. организации и ИП на АУСН или ПСН, если они выставляют счета-фактуры с выделением суммы НДС, даже если они освобождены от налога.
3. налоговые агенты по НДС.
4. участники простых товариществ.
5. компании и ИП, восстанавливающие НДС после реорганизации.

Декларации по НДС принимается налоговыми органами исключительно в электронном формате. Сдача документов на бумаге расценивается как неподача декларации.

Обновленный Раздел 3 декларации по НДС в 2025 году: важные изменения

Раздел 3 служит для расчета налоговой базы и суммы налога к уплате по ненулевым ставкам. Некоторые ключевые строки, которые требуют внимания:

Строки 010–042:

В строках указываются величины налоговой базы и суммы исчисленного НДС отдельно по каждой ставке. В обновленной форме декларации в 2025 году добавлены следующие поля:

• Строка 021: предназначена для ставки 7%, заполняют упрощенцы, выбравшие данную сниженную ставку, если их доход за 2024 год составил от 250 до 450 млн рублей.
• Строка 022: для ставки 5% — заполняют упрощенцы, чьи доходы находились в пределах от 60 до 250 млн рублей и которые выбрали данную ставку вместо основной.
• Строки 031 и 032: предназначены для ставок 16,67% и 9,09% соответственно. Ставки используются в особых случаях, таких как продажа предприятий как имущественных комплексов, оказание электронных услуг или реализация товаров физическим лицам из стран Евразийского экономического союза через онлайн-платформы.
• Строки 033 и 034: для расчетных ставок 7/107 и 5/105. Расчет значений полей производится путем умножения соответствующей налоговой базы на 7 (или 5) и делением результата на 107 (или 105).

Строки 043–044:

Дополнительная детализация налоговой базы:

• Строка 043: для операций экспорта, где плательщики отказались от нулевого тарифа.
• Строка 044: для продаж товаров в розничной сети через систему "Такс-фри".

Строки 070–100:

Указывается информация о восстановлении налога:

• Строка 070: сумма авансов, полученных от клиентов в счет будущих поставок.
• Строка 080: общая величина налога, подлежащая восстановлению перед бюджетом.
• Строка 090: сумма обязательств, восстановленных по ранее полученным предоплатам.
• Строка 100: налог, восстанавливаемый по операциям с нулевыми ставками НДС.

Строка 118:

Сумма НДС, исчисленная с учетом всех восстановлений. Рассчитывается путем сложения значений строк 010–042, 045–080 и 105–115 раздела 3.

Строки 120–190:

Детализация налоговых вычетов, которыми воспользовались налогоплательщики. Указанные суммы распределяются по категориям льгот и указываются в рублях без копеек.

Строки 200–210:

Отражение итогового результата:

• Если сумма в строке 118 больше суммы в строке 190, то в строке 200 указывается НДС к уплате в бюджет.
• Если наоборот, в строке 210 отражается НДС к возмещению.

Таким образом, раздел 3 стал более подробным и гибким инструментом для учета различных ситуаций налогообложения. Следование новым правилам поможет корректно рассчитать и уплатить НДС в 2025 году.

Пример заполнения раздела 3 декларации по НДС

Компания “Альфа” за отчетный период:

Выручка:

Основная ставка 20%: 1 200 000 руб.

Сниженная ставка 5% (годовой доход 150 млн): 300 000 руб.

Экспортные операции с отказом от нулевой ставки: 400 000 руб.

Авансы под будущую поставку: 200 000 руб.

Налоговые вычеты:

1. По приобретенным товарам: 150 000 руб.

2. По оказанным услугам: 80 000 руб.

Заполнение декларации:

Строка 010: 1 200 000 × 20% = 240 000 руб.

Строка 022: 300 000 × 5% = 15 000 руб.

Строка 043: 400 000 × 20% = 80 000 руб.

Строка 070: 200 000 × 20% = 40 000 руб.

Строка 118 (итого к начислению): 240 000 + 15 000 + 80 000 + 40 000 = 375 000 руб.

Строки 120-190 (вычеты): 150 000 + 80 000 = 230 000 руб.

 Строка 200 (к уплате в бюджет): 375 000 - 230 000 = 145 000 руб.

 Компания “Альфа” обязана уплатить в бюджет НДС в сумме 145 000 рублей.

Автор. Е. Грицак