Обед за счет заказчика: когда придется платить НДФЛ и взносы?

Минфин России в письме от 30.10.24 № 03-04-05/105916 частично прояснил ситуацию, а нужно ли в данном случае начислять страховые взносы и НДФЛ в отношении расходов на питание.

В отношении страховых взносов, Минфин дал четкий ответ: они не начисляются. Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, перечисленные физическим лицам в рамках трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера (ГПХ).

Поскольку между заказчиком и работниками подрядчика отсутствуют такие договорные отношения, оплата питания не попадает под действие данной статьи. Заказчик оплачивает питание не как вознаграждение за труд, а как косвенное обеспечение процесса работы, выполняемой подрядчиком. Таким образом, расходы на питание работников подрядчика не являются базой для начисления страховых взносов.

Ситуация с НДФЛ значительно сложнее. Минфин, хотя и указывает на то, что оплата товаров, работ или услуг для физического лица является доходом в натуральной форме, однако пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ не дает однозначного ответа о необходимости начисления НДФЛ в рассматриваемом случае. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, такой доход включается в налоговую базу по НДФЛ.

Письмо Минфина подчеркивает, что если оплата производится в интересах физического лица (работника подрядчика) - это считается доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ. Однако если оплата обусловлена интересами заказчика (например, обеспечение бесперебойного рабочего процесса, повышение производительности труда), то такой доход не признается доходом в натуральной форме и не облагается НДФЛ.

Для определения необходимости начисления НДФЛ необходимо тщательно рассмотреть следующие моменты:

• Цель оплаты питания. Если питание предоставляется для повышения эффективности работы подрядчика (например, работа на удаленном объекте, где нет возможности самостоятельно организовать питание).
• Формулировка самого договора с подрядчиком. Он должен четко обозначать, кто несет ответственность за организацию питания работников подрядчика. Если эта обязанность возложена на заказчика, это может служить аргументом в пользу освобождения от НДФЛ.
• Размер и характер питания.

Хотя письмо Минфина является важным руководством, окончательное решение может зависеть от конкретных обстоятельств и судебной практики.

Для минимизации налоговых рисков рекомендуется:

• Отразить в договоре с подрядчиком порядок организации питания работников.
• Контролировать разумные расходы на продукты питания. В данном случае стоимость питания должна быть адекватной и соответствовать характеру выполняемой работы.
• Иметь документальное подтверждение расходов на питание.

Ранее Верховный суд пояснил, что когда физическому лицу предоставляются выгоды в виде товаров или услуг, оплачиваемых за него – то это не подлежит налогообложению по НДФЛ, если основная причина предоставления этих товарных благ заключается в интересах лица, осуществляющего оплату, а не в стремлении удовлетворить личные потребности гражданина. Данный вывод изложен в Обзоре практики судебного разбирательства по вопросам применения главы 23 НК РФ, который был утверждён президиумом Верховного суда России 21 октября 2015 года.

Д. Афанасова