Нормы естественной убыли отражаем по факту

Нормы естественной убыли применяют для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и порчи материально-производственных запасов. Нормы эти должны быть утверждены Пра­вительством РФ. Их разрабатывают с уче­том технологических условий хранения и транспортировки, а также климатическо­го и сезонного факторов, которые влияют на естественную убыль. Эти нормы подле­жат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет. Разрабаты­вать нормы естественной убыли поручено министерствам и ведомствам по отраслям экономики (постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814).

Обратите внимание: с 5 мая 2013 года действительны новые нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания (при­каз Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252). Действующие нормы мы публику­ем для вас в разделе «Справочная инфор­мация».

Согласно Налоговому кодексу, потери от недостачи и порчи при хранении и транс­портировке товарно-материальных ценно­стей в пределах норм естественной убыли уменьшают налог на прибыль. Такие поте­ри включают в состав материальных рас­ходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

В бухгалтерском учете недостачу иму­щества и его порчу в пределах норм есте­ственной убыли относят на издержки про­изводства или обращения (расходы), сверх норм – за счет виновных лиц. Если вино­вные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи спи­сываются на финансовые результаты у ком­мерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации (подп. «б» п. 28 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Потери и недостачи отражают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Для того чтобы найти сумму недостачи и порчи в пределах норм есте­ственной убыли, нужно умножить количе­ство недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на до­бавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 «Не­достачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) ис­порченные материалы списываются со сче­та 94 «Недостачи и потери от порчи цен­ностей» и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных за­пасов.

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или про­даны (с уценкой), они приходуются по це­нам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи (подп. «а» п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. при­казом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости. В факти­ческую себестоимость включаются: стои­мость недостающих и испорченных матери­алов, сумма транспортно-заготовительных расходов и сумма налога на добавленную стоимость (подп. «б» п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету матери­ально-производственных запасов).

Сравниваем с актом

Нередко бухгалтеру приходится сталки­ваться с распространенной ситуацией, ког­да поставку продукции оплачивают в боль­шем размере, якобы делая запас на норма­тивные потери при транспортировке. К таким мерам иногда прибегают взаимоза­висимые лица с целью скрыть часть доходов. Надо отметить, что экономия эта весьма сомнительна. К тому же за такой экономией может скрываться не только недальновид­ность в вопросах налоговой безопасности, но и злой умысел. Проведя сомнительную сделку в учете, бухгалтер может навлечь на себя даже обвинение в мошенничестве.

Дело в том, что нормы естественной убы­ли могут применяться только в случаях вы­явления фактических недосдач (п. 30 при­каза Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Другими словами, речь о естест­венной убыли может идти только в том слу­чае, если фактически принятое по акту количество товара меньше, чем количество, указанное в товарной накладной от постав­щика. Таким образом, нужна накладная на всю сумму поставки. И только если по акту приемки обнаружится недостача, тог­да у бухгалтера будут основания отра­зить сумму в пределах норм естественной убыли в расходах, уменьшающих налог на прибыль. Рассмотрим эту ситуацию на при­мере.

Пример
Поставщик выставил товарную накладную на 8350 т неф­ти. Организация оплатила поставку товара за 8356 т, руководитель настаивает, что 6 т – нормативные потери в стандартных пределах естественной убыли при транс­портировке. Что делать бухгалтеру, как правильно отра­зить расходы на поставку этих 6 тонн?
Существует два варианта учета: неформальный и формальный. Первый – неформальный – попросить поставщика выставить накладную на реально отгружен­ное количество товара. Если это возможно, то просто уничтожаем ошибочно выставленную накладную и заменяем ее на достоверную, количество и сумма в которой соответствуют договору поставки. Затем сравниваем количество товара в накладной с реально принятым количеством, зафиксированным в акте при­емки. Недостачу в пределах норм естественной убыли отражаем в расходах.
Если получить от поставщика накладную на реаль­но отгруженное количество нефтепродуктов невоз­можно, то учитывать норму естественной убыли при­дется по второму варианту – исходя из количества в накладной: 8350 т. Это количество нужно сравнить с количеством в акте приемки. Разницу в пределах норм естественной убыли можно списать в расходы в целях налогообложения прибыли. В этом случае оплату за 6 мифических тонн можно провести как деби­торскую задолженность от поставщика. Если постав­щик не разовый и подобные поставки регулярны, то можно провести эти расходы как предоплату за 6 т, которые поставят позднее. Безусловно, выбранный вариант учета должен быть основан на договорных отношениях, то есть обязательно должны быть надле­жаще оформленные письменные договоры поставки и (или) дополнительные соглашения к ним.

Е.П. Ирхина, редактор-эксперт по бухучету и налогообложению