НДФЛ с материальной выгоды по займам: условия уплаты и пример расчета

Что такое материальная выгода?

Материальная выгода – это экономия заемщика на процентах за пользование денежными средствами. Она возникает, если гражданин взял заем (кредит) на условиях, более выгодных, чем рыночные. А именно, ниже чем 2/3 ключевой ставки Центрального банка РФ, действующей на дату получения дохода (ст. 212 НК РФ).

Иными словами, если ставка по договору меньше 2/3 ключевой ставки, возникает материальная выгода. Если же заем беспроцентный, выгода возникает в полном объеме.

Если же ставка по договору равна или выше 2/3 ключевой ставки – материальной выгоды нет.

Налоговая база определяется как разница между суммой процентов, рассчитанной по 2/3 ключевой ставки, и суммой процентов, фактически уплаченных по договору займа.

Для резидентов ставка 35% является повышенной и применяется именно к материальной выгоде (в отличие от обычных доходов, облагаемых 13%).

Кто является налоговым агентом?

Обязанность исчислить и удержать НДФЛ зависит от того, кто выдал заем:

1. Заем выдан организацией или ИП (в том числе своему сотруднику)

Организация или ИП признаются налоговым агентом. Они обязаны:

• ежемесячно рассчитывать материальную выгоду (на последний день каждого месяца);
• исчислять НДФЛ по ставке 35%;
• удерживать налог из ближайших денежных выплат заемщику (зарплата, премия, иные доходы);
• перечислять налог в бюджет.

Если удержать налог невозможно (например, сотрудник уволился и ему нечего выплачивать), налоговый агент обязан сообщить в налоговый орган о невозможности удержания. Дальше налог будет взыскан через налоговое уведомление, которое заемщик получит по почте или в личном кабинете налогоплательщика.

2. Заем выдан обычным физическим лицом другому физическому лицу

В этом случае кредитор (физическое лицо) не является налоговым агентом. Если у заемщика возникает облагаемая материальная выгода и нет льгот, он обязан:

• самостоятельно задекларировать этот доход;
• подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным);
• уплатить налог.

Дата получения дохода

Датой получения дохода в виде материальной выгоды признается последний день каждого месяца в течение срока действия займа (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Это означает, что:

• даже если заем погашается единовременно в конце срока, налог нужно считать ежемесячно;
• каждый месяц определяется своя налоговая база (исходя из ключевой ставки, действующей на последний день этого месяца).

Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по займу

Работнику выдан беспроцентный заем на 12 месяцев. Ключевая ставка ЦБ на последний день месяца – 21% годовых. Сумма займа – 100 000 руб.

Расчет за 1 месяц:

2/3 ключевой ставки = 14% годовых

Проценты по 2/3 ставки = 100 000 × 14% / 365 × количество дней в месяце (допустим, 30) = 1 150,68 руб. Это и есть материальная выгода

НДФЛ = 1 150,68 × 35% = 402,74 руб.

Бухгалтер должен удержать эти 402,74 руб. из ближайшей выплаты.

Бератор