Как правильно составить годовой бухгалтерский отчет 2011

- Вы правы. Привычные подходы к порядку формирования отдельных статей бухгалтерского баланса больше не применяются. Это означает, что перед составлением отчета некоторые счета нужно «почистить». Например, счет 97 «Расходы будущих периодов». С отчетности за 2011 год в бухгалтерском балансе строки для отражения расходов будущих периодов больше нет. Не секрет, что этот счет использовался бессистемно, но порой на нем учитывались существенные суммы. А если сумма существенная, она в балансе не должна быть «безликой».

- Прежде всего, перестать делать ошибки и разобраться, что можно отражать на 97-м счете, а что нельзя. То есть нужно, как говорится, «поднять» всю аналитику и навести в ней порядок, учитывая, что упоминание о расходах будущих периодов осталось лишь в нескольких нормативных документах. В каких – рассказано в книге «Годовой отчет – 2011».

- Хороший вопрос. Конечно, означает. Причем действовать эти изменения должны с 1 января 2011 года – с вступлением в силу известного минфиновского приказа № 186н. А в пояснительной записке к отчету нужно указать, каким образом (ретроспективно или нет) вы отразили изменения учетной политики в бухгалтерском учете.

- Надо сказать, что по-хорошему нужно действовать ретроспективным методом. Но в приказе ничего не говорится ни о каком переходном периоде от одного метода учета к другому, поэтому формально будут правы и те, кто его не применил.

Ретроспективный метод трудоемок, нужно пересчитать входящие остатки на бухгалтерских счетах по состоянию на 1 января. Показатели отчетности на 31 декабря 2009 и 2010 годов должны быть в уже пересчитанном виде - как будто новый способ учета применялся и раньше.

Если ретроспективный метод не применять, то суммы, которые следует признавать в учете единовременно, следует списать как расходы текущего периода - на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

- Нет, нельзя.ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» права выбора, формировать или не формировать оценочные обязательства, не дает. Компании должны отражать их в учете. Более того, оценочные обязательства должны быть сформированы как на 31 декабря 2011, так и на 31 декабря 2010 года.

- В общих чертах – это те деньги, которые компания будет обязана выплатить третьим лицам при наступлении некоторых обстоятельств. Основные группы оценочных обязательств – это, к примеру, гарантии, выдаваемые компанией, ожидаемые результаты судебных разбирательств. Их рассчитывают по определенной методике. Например, суммы гарантийных обязательств – исходя из объемов, частоты и существенности брака, допускаемого при выпуске тех или иных изделий, по которым фирма предоставляет гарантию покупателям. Что касается судов, то по конкретному делу юридические службы должны предоставить прогнозируемый исход, размеры возможных санкций. Например, компании грозит штраф в размере 100 000 рублей. При этом вероятность того, что дело будет проиграно, высокая. Поэтому оценочное обязательство можно сформировать на полную сумму. Если исход «пятьдесят на пятьдесят» - то берите половину.

- В бухгалтерском учете оценочные обязательства отражаются по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу, прочих доходов и расходов, счетами учета активов организации.

- Это зависит от того, когда ошибку выявили.Если это произошло между датой подписания и датой утверждения годовой отчетности, ошибку сначала нужно исправить, причем записями по соответствующим бухгалтерским счетам за декабрь отчетного года. Затем нужно заменить уже представленную отчетность по всем адресам, куда ее представили, и не забыть обосновать причину пересмотра. Не запутайтесь с датами. Дата подписания – это дата, соответствующая 90-му дню по окончании отчетного года. Дата утверждения – это дата, принятая порядком утверждения отчетности согласно учредительным документам компании.

Если же ошибка выявлена уже после утверждения бухгалтерской отчетности за текущий год, уточненный баланс делать не нужно. Ошибку нужно исправить в текущем отчетном периоде, также по соответствующим бухгалтерским счетам, но в корреспонденции с 84-м счетом – для существенных ошибок или 91-м – для несущественных. Об этом уже придется писать в пояснительной записке в следующем отчетном году.

- Есть. Дело в том, что в налоговом учете применять новый лимит можно было с 1 января этого года. В бухучете – тоже, но известно об этом стало только в конце марта, после опубликования упомянутого приказа. Из-за этого и возникли проблемы. В течение первого квартала новый лимит применять было нельзя, то есть объекты стоимостью дороже 20 000, но дешевле 40 000 рублей, приобретенные с января по март 2011 года, нужно было принимать в состав основных средств, а в налоговом учете – при вводе в эксплуатацию списывать в состав материальных расходов. Результат - налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, списываемые по мере начисления амортизации. После обнародования приказа многим компаниям пришлось менять учетную политику и корректировать учет.

- Некоторые этого делать не стали. Установление лимита стоимости основных средств в бухгалтерском учете – это не обязанность, а право компании. Поэтому некоторые такой лимит и не прописывают, а все объекты со сроком службы больше 12 месяцев считают основными средствами. Да и сам лимит может быть любым, не превышающим предельно допустимого. Таким компаниям можно было в начале года не менять учетную политику. Но вот налог на имущество им приходится переплачивать, да и расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом – дело малоприятное и трудоемкое.

- Если какие-то из купленных после 1 января 2011 года объектов соответствуют новым критериям, их нахождение в составе основных средств нужно просто «отменить»: сторнировать записи по счетам 08, 01, 02, 77 и 68. Потом отразить стоимость объекта на счете 10 в составе материалов и единовременно списать на расходы.

- Здесь важно учесть разницу между «списать с баланса» и «исключить из состава основных средств». Это не одно и то же. Исключить из состава основных средств такой объект можно, но списать с баланса, пока право собственности покупателя еще не зарегистрировано, нельзя. Самое правильное будет перевести имущество на отдельный субсчет счета 45 «Товары отгруженные».

- Начиная с отчетности 2011 года объекты недвижимости, находящиеся во временной эксплуатации, нужно отражать в составе основных средств, даже если документы на госрегистрацию не поданы. Если они числились на счете 08, их следует перевести на счет 01 - субсчет «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы».

- Нематериальный актив – это специфический объект, у него нет материальной формы. Руками можно потрогать диск или книгу, но это не нематериальные активы. К нематериальным активам относят исключительные права на интеллектуальную собственность – на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации, например товарный знак. Такие права должны быть подтверждены документами (какими – подробно рассказано в нашей книге). Что касается деловой репутации, то в качестве НМА может быть признана только положительная деловая репутация - положительная разница между покупной ценой приобретенного предприятия и суммой всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки. В свою очередь, под предприятием подразумевается не юридическое лицо, а такой объект гражданских прав, как имущественный комплекс. Продавец имущественного комплекса свою юридическую самостоятельность не утрачивает. Он всего лишь списывает активы и обязательства, относящиеся к передаваемому комплексу, со своего баланса.

- Отрицательная деловая репутация единовременно относится на расходы.

- Да, теперь это не право, а обязанность каждой организации (кроме малых). Каждый долг нужно анализировать и по каждому принимать отдельное решение – создавать под него резерв или нет. При этом нужно исходить из того, что сомнительная задолженность – это та, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в установленный договором срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Но на практике все не так страшно. Если должник – ваш давний постоянный покупатель, и вы уверены в том, что он свою задолженность погасит, хоть и с просрочкой, начислять резерв не надо. То же и в случае, когда по должнику есть кредиторская задолженность, в счет которой можно провести зачет. Главное – систематически инвентаризировать все ваши задолженности.

- Во-первых, для повышения качества отчетной информации. Во-вторых, того требует пе­реход на новые бухгалтерские стандарты бухгалтерского учета, в основу которых принимаются МСФО. Международные стандарты устанавливают приоритет содержания над формой. Именно поэтому уже сейчас бухгалтерам нужно начать привыкать вести учет, опираясь не на статьи плана счетов, а на статьи бухгалтерского баланса.