В ответе за тех, кому выплатили доход

В ответе за тех, кому выплатили доход

23.03.2010 распечатать

В течение всего прошлого 2009 года организации добросовестно выплачивали заработную плату своим сотрудникам, предоставляли им льготные займы, поощряли подарками и денежными средствами. А теперь приближается срок подачи сведений по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физических лиц». Это означает, что пора вспомнить обо всех новшествах 2009 года, которые следует учесть при формировании отчета.

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица – непосредственные получатели дохода. Самостоятельно налогоплательщик должен отчитаться по доходам и заплатить налог, например, при продаже имущества, находящегося в собственности менее трех лет, или при получении подарка от другого физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем или родственником.
Ответственность за налогообложение работников несут их работодатели – налоговые агенты. Если российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации выплатили доход в какой-либо форме в пользу физического лица, то они признаются налоговыми агентами. На них возлагаются обязанности исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет налог. Налоговые агенты не позднее 1 апреля должны подавать в налоговую инспекцию сведения о выплатах в пользу физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Быть или не быть налоговым агентом?

Итак, в ряде случаев налогоплательщик должен самостоятельно отчитаться по доходам и заплатить налог. Случаи, когда физическое лицо «в ответе» за свои доходы, поименованы в статье 228 Налогового кодекса. Важно отметить, что данная норма с 2009 года поменялась. Законодатели добавили в подпункт 7 пункта 1 статьи 228 кодекса всего лишь одно слово, которое существенно изменило смысл нормы. Как следствие – появился еще один повод исчислить, удержать и перечислить налог налоговым агентом, по которому ранее отчитывались сами налогоплательщики.
Изменению подверглась норма, касающаяся доходов, полученных в порядке дарения (Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). До 2009 года налогоплательщики самостоятельно рассчитывали и уплачивали НДФЛ со стоимости подарков вне зависимости? от кого (физических или юридических лиц) такие подарки получены (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ). Но с 1 января 2009 года норма скорректирована и определяет, что физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает налог, но только в случае получения подарков от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Отсюда вытекает, что организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами, в чьи обязанности входят удержание и перечисление в бюджет налога в отношении подарков, переданных сотрудникам или другим налогоплательщикам (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Форма 2-НДФЛ

С прошлого года справка 2-НДФЛ не изменялась и остается прежней, утвержденной приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706 (в ред. приказа ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ММ-3-3/694). Данная форма отражает все налогооблагаемые доходы налогоплательщика, предоставленные ему льготы и исчисленные суммы налога. Справку следует заполнять отдельно по каждому налогоплательщику и по каждой ставке налога, которой облагаются выплаченные этому физлицу доходы.
Справка по форме 2-НДФЛ содержит пять разделов. В разделе 1 отражают данные о налоговом агенте, в разделе 2 указывают сведения о физическом лице – получателе дохода. Раздел 3 содержит информацию о доходах, облагаемых по одной определенной ставке, а 4-й раздел отражает общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода.
Подписать заполненную форму 2-НДФЛ должен руководитель организации или главный бухгалтер, затем справка заверяется печатью. Важно правильно и безошибочно отразить все показатели, так как вносить исправления в документ не разрешается. Тем более что предоставление сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 100 до 300 рублей, на должностных лиц − от 300 до 500 рублей (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Данные о налоговом агенте (2 уровень)

Раздел 1 содержит сведения об агенте. В пункте 1.1 отражается ИНН и КПП организаций (указываются через разделитель «/»), но если налоговый агент – физическое лицо, то только ИНН. Если сотрудник, на которого заполняется форма, работает в обособленном подразделении организации, то в справке бухгалтер должен указать КПП по месту нахождения такого подразделения.
В пункте 1.2 «Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица» достаточно указать сокращенное наименование организации, которое указано в ЕГРЮЛ, а налоговые агенты – физические лица указывают фамилию, имя, отчество полностью.
Наименование пункта 1.3 «Код ОКАТО» говорит сам за себя. Здесь необходимо указать код административно-территориального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение, где трудится работник. А в пункте 1.4 «Телефон» по возможности следует указать контактный номер.

Если сотрудник получал доходы в нескольких обособленных подразделениях, имеющих разные коды ОКАТО, то о его доходах заполняется несколько справок по форме 2-НДФЛ.

Данные о физическом лице – получателе дохода (2 уровень)

Если налогоплательщик имеет собственный ИНН, то его номер можно указать в пункте 2.1 «ИНН». Пункт 2.2 должен содержать фамилию, имя и отчество физлица в полном соответствии с паспортом. Если налогоплательщик является налоговым резидентом, то в пункте 2.3 «Статус» указывается цифра 1, а если нет, то указывается цифра 2. Далее в пункте 2.4 указывается дата рождения получателя дохода (цифрами).
При заполнении пункта 2.5 «Гражданство» придется воспользоваться Общероссийским классификатором стран мира, утвержденным постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-СТ. Например, код России – 643.
Следующий пункт 2.6 «Код документов» заполняется с помощью справочника, который можно найти в Приложении № 2 к форме № 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706, далее – Приложение № 2). Например, код паспорта гражданина РФ – 21. Реквизиты документа, удостоверяющего личность, вносятся в пункт 2.7 «Серия, номер документа».
В пункте 2.8 «Адрес места жительства в Российской Федерации» фиксируется полный адрес постоянного места жительства, с указанием индекса, кода региона на основании справочника «Коды регионов», который содержится в Приложении № 2, района, города, населенного пункта, улицы, дома, корпуса и квартиры. А пункт 2.9 «Адрес в стране проживания» предназначен для нерезидентов, а также иностранных граждан. Здесь записывается адрес в стране постоянного проживания в произвольной форме.

Доходы, облагаемые по разным ставкам (2 уровень)

Третий раздел отражает сведения о доходах по месяцам налогового периода. Основная ставка налога – 13 процентов. Но вместе с тем некоторые доходы облагаются по иным ставкам:
- дивиденды – 9 процентов;
- материальная выгода – 35 процентов;
- выигрыши в конкурсах, играх – 35 процентов;
- доходы нерезидентов России (физические лица, находящиеся на российской территории менее 183 дней в календарном году) – 30 процентов.
Если сотрудник получал доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то о его доходах заполняется несколько справок по форме 2-НДФЛ.

Внимание!
Если сотрудник получал доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то о его доходах заполняется несколько справок по форме 2-НДФЛ.

В заголовке раздела указывается одна ставка налога, в отношении которой заполняется справка.
Графа «Месяц» заполняется в хронологическом порядке. Если в определенном месяце получен доход, то по его строке в графе «Код дохода» указывается вид дохода, выбрать который поможет справочник «Виды доходов» в Приложении № 2.
Далее по строке месяца в графе «Сумма дохода» фиксируется полная сумма дохода в данном месяце, без учета налоговых вычетов. А сами вычеты отражаются далее в графах «Код вычета» (Приложение № 2) и «Сумма вычета».

Даже если удержать с физического лица исчисленную сумму НДФЛ невозможно, это не освобождает налогового агента от обязанности представлять сведения по форме № 2-НДФЛ по итогам налогового периода (письмо ФНС России от 29 октября 2008 г. № 3-5-04/652)

Стандартные и имущественные налоговые вычеты (2 уровень)


Пункт 4.1 «Сумма налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика» содержит графы «Код вычета» и «Сумма вычета». Коды содержатся в справочнике «Коды вычетов», приведенном в Приложении № 2, а сумму следует указать ту, которая соответствует данному коду.
Если налогоплательщику предоставлялся имущественный вычет, то следует заполнить пункты 4.2, 4.3, 4.4, 4.6. В пунктах 4.2 и 4.3 указывается номер и дата выдачи уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет, а в пункте 4.4 – код налогового органа, выдавшего уведомление. Пункт 4.6 отражает общую сумму предоставленного имущественного налогового вычета.
Стандартным налоговым вычетам соответствует пункт 4.5, где указывается общая сумма таких вычетов.
Если в налоговом периоде физическому лицу не предоставлялись стандартные и (или) имущественные вычеты, то заполнять раздел 4 нет необходимости.

«Коды вычетов» и «Коды доходов» изменились!
Минюст зарегистрировал документ, который вносит дополнения и изменения в Приложение № 2 к форме № 2-НДФЛ. Редактированию подверглись «Коды вычетов» и «Коды доходов», в которых учтены изменения в налоговом законодательстве 2009 года (см. приказ ФНС России от 22 декабря 2009 г. № ММ-7-3/708 «О внесении изменений в приказ ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706»). Документ зарегистрирован Минюстом 18 января 2010 г., регистрационный № 16007, официально опубликован в «Российской газете» от 29 января 2010 г. № 18, вступил в силу с 9 февраля 2010 года.

Общая сумма дохода и налога по итогам налогового периода (2 уровень)

В разделе 5 отражаются общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода. Раздел содержит 10 пунктов, которые заполняются при наличии соответствующих данных в соответствии с их названиями: общая сумма дохода (п. 5.1), облагаемая сумма дохода (п. 5.2), сумма налога исчисленная (п. 5.3), сумма налога удержанная (п. 5.4). Далее указываются данные для перерасчета налога: сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет (п. 5.5), сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет (п. 5.6), сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет (п. 5.7), задолженность по налогу за налогоплательщиком (п. 5.8), сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом (п. 5.9), сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган (п. 5.10).

Доходы, подлежащие налогообложению

Правила определения доходов, подлежащих налогообложению, в 2009 году не изменились, за исключением принципов расчета материальной выгоды в виде экономии на процентах.

Материальная выгода (2 уровень)

Часто организации выдают кредит своим сотрудникам на льготных условиях, под небольшие проценты. В этом случае для налогоплательщика возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. Определение налоговой базы при получении такого дохода, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом (ст. 212 НК РФ).
До 2009 года принцип расчета материальной выгоды был следующий: если сумма процентов, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, больше, чем сумма процентов по договору займа, то разница являлась доходом налогоплательщика и включалась в налоговую базу.
С 1 января 2009 года Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ внесены значительные изменения в алгоритм данного расчета. Так, при получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. А если налогоплательщику предоставляется беспроцентная ссуда, то его доходом в виде материальной выгоды будет сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования.

Код дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, – 2610.

Определить налоговую базу бухгалтер должен в момент уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам или в момент возврата займа.

Пример
В январе 2009 года организация выдала сотруднику А.И. Петрову заем в размере 500 000 руб. под 3 процента годовых сроком до 31 декабря 2009 года. Уплата процентов производится при возврате займа. Ставка рефинансирования в этот день составляет 8,75 процента.
15 000 руб. (500 000 руб. x 3%) – сумма процентов, уплаченная 31 декабря 2009 года.
Рассчитаем материальную выгоду:
14 167 руб. (500 000 руб. x 8,75% x 2/3 − 15 000 руб.).
Данный доход облагается по ставке 35 процентов, следовательно, по нему необходимо составить отдельную форму 2-НДФЛ, указав в разделе 3:

Месяц Код дохода Сумма дохода Код вычета Сумма вычета
12 2610 14 167

А в разделе 5 заполнить пункты:
5.1 «Общая сумма дохода» − 14 167 руб.;
5.2 «Облагаемая сумма дохода» − 14 167 руб.;
5.3 «Сумма налога исчисленная» − 4958 руб. (14 167 руб. x 35%);
5.4 «Сумма налога удержанная» − 4958 руб.

Освобожденные от налогообложения доходы

Физическим лицам государство предоставляет различные льготы, в частности, освобождает от уплаты налога в отношении некоторых видов доходов или устанавливает лимит, в пределах которого доходы не облагаются налогом. Все исключения поименованы в статье 217 Налогового кодекса. С 2009 года в данную норму внесено несколько немаловажных поправок.

Обучение сотрудников (2 уровень)

Если сотрудник захотел получить образование, повысить квалификацию или просто обучиться чему-то новому, а работодатель, поощряя его рвение и учитывая интересы компании, оплачивает его обучение, то логично, что эта плата будет являться доходом работника.
До 2009 года, оплачивая образование своих сотрудников, организации приходилось рассчитывать и уплачивать НДФЛ со стоимости их обучения. Исключением были лишь доходы, выплачиваемые детям-сиротам на их обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, – эти выплаты не облагались налогом на основании пункта 21 статьи 217 Налогового кодекса.
С 2009 года данная норма коренным образом изменилась, и теперь направлять на обучение своих сотрудников можно, не опасаясь никаких налоговых последствий в виде «зарплатных» налогов. Налоговый кодекс позволяет не включать в налоговую базу суммы платы за обучение работника по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, за его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ, в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ).
То есть нет оснований удерживать и перечислять НДФЛ со стоимости за любые виды обучения, уплаченного за любого своего сотрудника.

Софинансирование пенсионных накоплений (2 уровень)

С 2009 года у граждан появилась возможность позаботиться о своих будущих пенсиях. Государственная программа софинансирования пенсионных накоплений действует следующим образом. Застрахованное лицо отчисляет дополнительные пенсионные взносы, а государство доплачивает соответствующие суммы в Пенсионный фонд. Программа господдержки начала действовать с 2008 года с вступлением в силу Федерального закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ.
Для налоговых агентов интерес представляет ситуация, когда они уплачивают взносы из собственных средств на формирование пенсионных накоплений в НПФ в пользу своих сотрудников. Данные выплаты являются доходом налогоплательщика, однако они не облагаются НДФЛ на основании введенного пункта 39 статьи 217 Налогового кодекса.
Но по данным доходам существует ограничение: не подлежит налогообложению сумма не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем (п. 39 ст. 217 НК РФ). С суммы превышения организация обязана исчислить, удержать и перечислить налог.

Внимание!
Код дохода в виде уплаченных работодателем пенсионных взносов на формирование пенсионных накоплений в пользу физического лица – 1211.
Код вычета – 607.

Софинансирование выплат процентов по ипотечным кредитам (2 уровень)

Нередки случаи, когда организации помогают своим работникам решить «квартирный вопрос», например, уплачивая частично или полностью проценты по ипотечному кредиту. С 2009 года введена существенная поправка, которая относится к таким выплатам.
Согласно введенному с прошлого года пункту 40 статьи 217 Налогового кодекса, суммы, выплачиваемые организациями в пользу своих работников на возмещение затрат по уплате процентов по ипотечным займам и кредитам, не облагаются налогом. Однако данная норма введена временно – условие об освобождении от налогообложения расходов, связанных с софинансированием организациями выплат процентов по ипотечным кредитам и займам своих работников, действует до 1 января 2012 года (Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ).

Внимание!
Код дохода в виде уплаченных работодателем процентов по ипотечным займам и кредитам в пользу физического лица – 408 «Иные доходы».
Код вычета – 509 «Иные суммы, уменьшающие налоговую базу».

Сельхозработники (2 уровень)

Работники организаций – сельскохозяйственных товаропроизводителей теперь могут не уплачивать НДФЛ с доходов, полученных в натуральной форме. Данная норма ведена также с 2009 года и имеет много нюансов применения (п. 43 ст. 217 НК РФ введен Федеральным законом от 3 июня 2009 г. № 117-ФЗ).
Во-первых, доходы, полученные в натуральной форме, должны быть: либо продукцией собственного производства сельхозпроизводителей, либо выполненными сельскохозяйственными организациями работами, услугами, либо переданными сельскохозяйственными организациями имущественными правами.
Во-вторых, такой доход не облагается налогом лишь в пределах 4300 рублей в месяц.
В-третьих, необходимо соблюдение условия трудового законодательства, а именно: доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).
В-четвертых, воспользоваться данной льготой можно, только если доход организации от реализации сельскохозяйственных товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год не превышает 100 млн. рублей.
Итак, при соблюдении всех перечисленных условий налогоплательщик освобождается от обязанности уплатить НДФЛ с дохода в натуральной форме.
Обратите внимание, что сумма 4300 рублей является месячным лимитом. Если в течение месяца выплаты в натуральной форме составили меньше данной суммы, то «неизрасходованный» доход (то есть разницу между 4300 руб. и фактически полученной суммой) можно перенести на будущие месяцы (п. 43 ст. 217 НК РФ).
Кроме того, согласно пункту 44 статьи 217 Налогового кодекса, не удерживается налог и с доходов в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ.

Внимание!
Код дохода, полученного работником в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций – сельскохозяйственных товаропроизводителей, – 2791. Код вычета – 509.
Код дохода в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ, – 2510. Код вычета – 602 «Иные суммы, уменьшающие налоговую базу».

Причем положения пунктов 43 и 44 статьи 217 Налогового кодекса временные, они распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года, и применяются до 1 января 2016 года.

Социальный налоговый вычет

До 2009 года предоставление социальных налоговых вычетов никоим образом не касалось работодателей. Вычеты предоставлялись налогоплательщику при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Однако Федеральный закон от 19 июля 2009 г. № 202-ФЗ ввел новое «исключение из правил».
Как известно, соцвычет предоставляется по расходам налогоплательщика, связанным с уплатой дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с программой государственной поддержки формирования пенсионных накоплений.
Важным нововведением является то, что такой вычет налогоплательщику может быть предоставлен до окончания налогового периода налоговым агентом при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат налогоплательщику и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

Внимание!
Код вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком страховых взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) уплаченных по договору добровольного пенсионного страхования – 319.

Обратите внимание: если организация самостоятельно перечисляет дополнительные взносы в пользу застрахованных лиц, таким образом поощряя их, то работник не будет иметь права на вычет этих сумм. Такие выплаты расцениваются как доходы работника, но которые в пределах 12 000 рублей в год не облагаются налогом.

Внимание!
Если организация самостоятельно перечисляет дополнительные взносы в пользу застрахованных лиц, таким образом поощряя их, то работник не будет иметь права на вычет этих сумм. Такие выплаты расцениваются как доходы работника, но которые в пределах 12 000 рублей в год не облагаются налогом.

Стандартный налоговый вычет

О предоставлении стандартных вычетов «рассказывает» статья 218 Налогового кодекса, которая с 2009 года изменилась.

О вычете на работника (2 уровень)

Основные изменения в расчет НДФЛ внес подписанный 22 июля 2008 года Федеральный закон № 121-ФЗ, вступивший в силу с 1 января 2009 года.
Каждый налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в отношении дохода, облагаемого по ставке 13 процентов. Величина налогового вычета осталась на прежнем уровне – 400 рублей, однако увеличился предельный размер общего дохода. Льгота предоставляется за каждый месяц, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 рублей. Ранее максимальная величина дохода была вдвое меньше – 20 000 рублей.

Внимание!
Код вычета (400 руб.) в отношении дохода, облагаемого по ставке 13 процентов, – 103.

О вычете на ребенка (2 уровень)

Пожалуй, одной из актуальных тем на сегодняшний день остается предоставление «детских» налоговых вычетов. Правительство в 2009 году увеличило как предельный размер дохода, так и величину самого вычета на ребенка. Теперь вычет предоставляется родителю до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей. До 2009 года данным вычетом можно было воспользоваться, только пока доход нарастающим итогом не превысил 40 000 рублей. Что касается размера не облагаемой налогом суммы, то она увеличилась до 1000 рублей (ранее она составляла 600 рублей). Льгота распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых он находится (Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 121-ФЗ).

Внимание!
Код вычета (1000 руб.), предоставляемого налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок в возрасте до 18 лет, учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет, – 108.

Законодатели также внесли поправки, которыми старались разрешить вопрос о предоставлении стандартного вычета на ребенка в двойном размере.
В отношении двойного вычета Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 121-ФЗ введена норма, предусматривающая в случае письменного заявления одного из родителей об отказе от вычета предоставить другому родителю вычет в двойном размере. Минфин и по данному вопросу внес некоторые разъяснения. Так, двойной вычет возможен, только если у отказавшегося родителя было на него право. Для этого родитель, который отказывается от вычета, должен подтвердить, что ребенок находится на его обеспечении, что он получает доход, облагаемый по ставке 13 процентов, что этот доход, рассчитанный нарастающим итогом, не превысил установленный максимум – 280 000 рублей.

Внимание!
Код двойного вычета (2000 руб.), предоставляемого родителю (приемному родителю), на каждого ребенка при условии отказа второго родителя (приемного родителя) от получения вычета – 111.


Также отказ одного родителя в пользу другого по причине нахождения налогоплательщика в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы является достаточным основанием, по мнению налоговиков, для предоставления вычета в двойном размере (письмо ФНС России от 4 марта 2009 г. № 3-5-03/233).

Внимание!
Удвоенный налоговый вычет может быть предоставлен второму родителю как налоговым агентом, так и налоговым органом при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода (письма Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-04-06-01/199, ФНС России от 11 марта 2009 г. № 3-5-04/255).

Кроме того, в предыдущей редакции статьи 218 Налогового кодекса право на двойной вычет имел одинокий родитель (вдова, вдовец, опекун, попечитель или приемный родитель). С 2009 года вместо «одинокий» значится слово «единственный», определение которого так и не было закреплено законодательно. По данному вопросу пришлось вносить ясность Минфину. Чиновники посчитали, что понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце (письмо Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/399).

Внимание!
Код вычета (2000 руб.), предоставляемого единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю, на каждого ребенка – 110.

Это означает, что если родители не зарегистрированы в официальном браке или один из родителей лишился родительских прав, то этого основания недостаточно для предоставления двойного вычета (письмо Минфина России от 5 марта 2009 г. № 03-04-06-01/52).
Подводя итог, напомним, что при составлении справок по форме 2-НДФЛ за 2009 год нужно помнить как об изменениях в составе доходов, освобожденных от налогообложения, так и о порядке применения налоговых вычетов. Не забудьте и о новых кодах.

Е. Бордунова, редактор-эксперт
Материал предоставлен журналом "Практическая бухгалтерия"

Выбор читателей

Составьте правильно и проверьте свой РСВ за 9 месяцев вместе с бератором.
Регистрируйтесь бесплатно.