Налоговая отчетность за 2008 год — организационные моменты
22.01.2009 распечататьВ предверии наступления неспокойного периода для бухгалтеров — сдачи налоговой отчетности — мы попытались разобраться в некоторых организационных вопросах представления отчетности, дать вам полезные советы и просто напомнить о налоговых обязательствах.
Единая (упрощенная) декларация
Казалось бы, нет ничего проще при отсутствии деятельности заполнить и сдать в налоговую инспекцию вместо кипы бумажек одну упрощенную декларацию.
Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н. Номер формы по классификатору деклараций (КНД) — 1151085.
Срок представления единой декларации за 2008 год — 20.01.2009 года.
Согласно Порядку заполнения единой декларации, она представляется лицами, признаваемыми налогоплательщиками по одному или нескольким налогам при одновременном выполнении двух условий:
- не осуществляются операции, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках или в кассе компании (предпринимателя);
- по налогам, указанным в единой декларации нет объектов налогообложения.
К примеру, организация, являющаяся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, указывает в единой декларации налог на добавленную стоимость только в том случае, если в налоговом периоде не осуществлялись операции, подлежащие отражению в декларации по НДС.
Единая декларация заменяет четыре других
Законодательством не регламентированы налоги, которые разрешено включать в сведения единой декларации, заменяя тем самым представление самих деклараций по таким налогам. Однако следует обратить внимание на то, что единая декларация предусмотрена только для налогов, поэтому в нее нельзя включать информацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Даже если за весь год зарплата в компании не начислялась, бухгалтеру придется представить в налоговую инспекцию отдельную нулевую декларацию по обязательным страховым взносам. Самый распространенный вариант включения в единую упрощенную декларацию перечня налогов это: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, единый социальный налог. Предприниматели могут указать налог на доходы физических лиц, если они не осуществляли предпринимательскую деятельность в течение всего года. По таким имущественным налогам, как земельный и транспортный, в случае отсутствия у фирмы объектов налогообложения, не возникает обязанности ни представлять декларации, ни указывать эти налоги в единой декларации. Лицам, осуществляющим свою деятельность на спецрежимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН) даже при отсутствии деятельности рекомендуется сдать нулевую декларацию в соответствии со своим налогом (УСН, ЕНВД, ЕСХН). Декларацию все равно будете сдавать одну, а налоговых споров избежите.
Шансы очень маленькие
Вероятнее всего, что единую декларацию будут представлять налогоплательщики, не ведущие хозяйственную деятельность в течение всего налогового периода.
Возможно указание в единой декларации меньше четырех налогов. На практике трудно представить, что в течение всего года удалось соблюсти все требования для сдачи единой (упрощенной) декларации. У компании даже при отсутствии хозяйственных операций, возможно, появится движение денежных средств на счете в банке за обслуживание этого счета. Предприниматель, как правило, обязан уплачивать фиксированные платежи в Пенсионный фонд РФ и при отсутствии деятельности. Таким образом, у налогоплательщика возникает обязанность отчитаться по традиционным налогам.
Отчетность по НДС
Не смотря на изменения, внесенные в форму декларации по НДС приказом Минфина России от 11.09.2008 № 94н, форма отчета остается прежней, то есть образца, утвержденного приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н. Номер формы по классификатору деклараций (КНД) — 1151001. Ее представляют обычные плательщики НДС, осуществляющие операции реализации на внутреннем рынке страны, операции экспорта, импорта, а так же налоговые агенты.
Декларация представляется по окончании налогового периода — квартала, срок представления декларации по НДС за IV квартал 2008 года — 20 января 2009 года.
Особое место занимает отчетность по НДС по операциям ввоза товаров из Республики Беларусь. В этом случае отчет представляется по другой форме, КНД 1151075. Она утверждена приказом Минфина России от 27.11.2006 № 153н и представляется, не зависимо от традиционного НДС, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных из Белоруссии товаров. 20 января 2009 года такую декларацию надо будет представить тем лицам, кто принял на учет белорусские товары в декабре 2008 года. Одновременно с декларацией налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в трех экземплярах и ряд других подтверждающих документов.
Обязанность отчитаться по НДС: она есть, или ее нет?
Не все налогоплательщики обязаны представлять в налоговые инспекции декларации по НДС. Не представляют декларации налогоплательщики, если вся их деятельность переведена на спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН). Однако если в хозяйственной деятельности возникают объекты НДС, такие лица обязаны заполнить и сдать декларацию в установленном порядке. Для примера можно рассмотреть ситуацию, прокомментированную в журнале «НА» № 23 за 2008 год, когда плательщик ЕНВД, оказывающий услуги по автоперевозкам, реализовал основное средство. Кроме того, обязанность может возникнуть и в иных случаях. Мы приведем их далее в Таблице.
Титульный лист и раздел I декларации представляют все налогоплательщики. А вот разделы II–IX (в необходимых случаях и приложения) включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций. Мы решили обобщить сведения о налоговых обязательствах по НДС в таблицу, чтобы напомнить всем бухгалтерам, кто и в каком объеме обязан представить декларацию в налоговую инспекцию (см. Таблицу 1).
| Категории налогоплательщиков | По операциям или при условии | Представляют следующие листы декларации* |
|---|---|---|
| Обычный налогоплательщик | Отсутствие операций, облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения | Титульный лист, Раздел I с прочерками |
| Операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по ставкам 10% и 18% (118/18, 110/10) | Титульный лист, Раздел I, Раздел III | |
| Одновременно операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по ставкам 10%, 18% (118/18, 110/10) и операции, освобожденные от налогообложения | Титульный лист, Раздел I, Раздел III, Раздел IX | |
| Только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые) и не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ | Титульный лист, Раздел I с прочерками, Раздел IX | |
| При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок с длительностью производственного цикла более 6 месяцев по Перечню товаров (работ, услуг), утвержденных постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468 | Титульный лист, Раздел I с прочерками, Раздел IX | |
| Совмещение обычного налогоплательщика с функцией налогового агента | Одновременно операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по ставкам 10%, 18% (118/18, 110/10) и операции в соответствии со статьей 161 НК РФ (налоговый агент) | Титульный лист, Раздел I, Раздел II, Раздел III |
| Одновременно операции в соответствии со статьей 161 НК РФ (налоговый агент) и операции, освобожденные от налогообложения | Титульный лист, Раздел I с прочерками, Раздел II, Раздел IX | |
| Налоговый агент | Только операции в соответствии со статьей 161 НК РФ (налоговый агент) | Титульный лист, Раздел II |
| Налогоплательщики на спецрежимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН) | При выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога | Титульный лист, Раздел I |
| Налогоплательщик, освобожденный от НДС по статье 145 НК РФ | При выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога | Титульный лист, Раздел I |
| Совмещение налогоплательщика, освобожденного от НДС по статье 145 НК РФ с функцией налогового агента | При осуществлении операций в соответствии со статьей 161 НК РФ (налоговый агент) | Титульный лист, Раздел I с прочерками, Раздел II |
| Иностранная организация, состоящая на учете в налоговых органах, имеющая подлежат вычету на территории РФ несколько отделений | Операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и сумма налога | Титульный лист, Раздел I, Раздел III, Раздел IV |
| Иностранная организация, состоящая на учете в налоговых органах и осуществляющая операции в качестве налогового агента | Одновременно операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав или сумма налога (подлежат вычету) и операции в соответствии со статьей 161 НК РФ (налоговый агент) | Титульный лист, Раздел I, Раздел II, Раздел III |
| Иностранная организация, состоящая на учете в налоговых органах | Только операции в соответствии со статьей 161 НК РФ (налоговый агент) | Титульный лист, Раздел II |
| Налогоплательщик- экспортер, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг) по нулевой ставке | В случае документального подтверждения обоснованности применения нулевой ставки | Титульный лист, Раздел I, Раздел V с подтверждающими документами |
| В случае, когда обоснованность применения нулевой ставки не подтверждена | Титульный лист, Раздел I, Раздел III, Раздел VII | |
| В случае возникновения в IV квартале 2008 года права на вычет по операциям по нулевой ставке, обоснованность применения по которым в предыдущих периодах (до 1 октября 2008 г.) была подтверждена | Титульный лист, Раздел I, Раздел VI | |
| В случае возникновения в IV квартале 2008 года права на вычет по операциям по нулевой ставке, обоснованность применения по которым в предыдущих периодах (до 1 октября 2008 г.) не была подтверждена | Титульный лист, Раздел I, Раздел VIII | |
| Налогоплательщик, в рамках Соглашения с Республикой Беларусь (Соглашение от 15.09.2004) | Операции по реализации товаров (работ, услуг) по нулевой ставке при подтверждении обоснования применения нулевой ставкии права на вычет | Титульный лист, Раздел I, Раздел V с подтверждающими документами |
| Операции по реализации товаров (работ, услуг) по нулевой ставке при невозможности подтверждения обоснования применения нулевой ставки и права на вычет в течение 90 дней | Титульный лист, Раздел I, Раздел III, Раздел VII |
* Приведены требования по декларации КНД 1151001.
Обратите внимание: в декларацию за календарный год необходимо включить Приложение «Раздел 00010» по суммам НДС, подлежащим восстановлению в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Фирмы, которые приобрели или построили недвижимость, амортизация по которым начисляется, начиная с 1 января 2006 года, и в дальнейшем это имущество стало использоваться для проведения операций, не облагаемым НДС, обязаны восстановить полученный вычет в особом порядке. Именно в эту отчетность до 20 января 2009 года необходимо рассчитать сумму восстановленного НДС и представить такие сведения в составе декларации в Разделе 00010.
Наши рекомендации при заполнении декларации. Так как Раздел I отражает итоговые суммы налога к уплате или возмещению, начинайте заполнять декларацию с конца, с раздела III–X. Суммы налога из разделов III–VIII переносятся в раздел I, налог считается в целом по внутренним и экспортным операциям. В зависимости от знака заполняется итоговая строка 040 (к уплате) или 050 (к возмещению) Раздела I.
Акцизы
Не можем не напомнить, что в январе наступает и срок представления декларации по акцизам за декабрь. Так как подакцизных товаров много, и в регулировании их оборота и налогообложения есть различия, законодатели предусмотрели несколько форм отчетов по этому налогу. Приводим коды деклараций, формулировки их названий и подакцизные товары, по которым составляются расчеты по той или иной форме отчета (см. Таблицу 2).
| Форма КНД | Название декларации | Подакцизные товары |
|---|---|---|
| 1151084 (приказ Минфина России от 14.11.2006 № 146н) | Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий |
|
| 1151074 (приказ Минфина России от 14.11.2006 № 146н) | Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия |
|
| 1151039 (приказ Минфина России от 30.12.2005 № 168н) | Налоговая декларация по акцизам на нефтепродукты |
|
| 1151040 (приказ Минфина России от 30.03.2005 № 32н) | Налоговая декларация по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ) |
|
Ни одна из указанных форм деклараций, или порядок заполнения не претерпели каких-либо изменений.
Перейдем от косвенных налогов к имущественным.
p>Есть земля — есть земельный налог
Для представления отчета по земельному налогу предусмотрено две разные формы. Для годового отчета — код налоговой декларации — 1153005, для периодов — I, II, III кварталы (если в соответствии с п. 3 ст. 393 НК РФ представительным органом муниципального образования на его территории установлен отчетный период) — КНД 1153003.
Напоминаем, что, начиная с отчетности за I квартал 2009 года, будет действовать новая форма отчета (как авансового, так и за налоговый период). Она утверждена приказом Минфина России от 16.09.2008 № 95н.
Декларация КНД 1153005 за 2008 год представляется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 23.09.2005 № 124н.
Порядок заполнения декларации остается прежний. Рассмотрим такие организационные вопросы: в какую инспекцию представлять декларацию, в каких случаях представлять декларацию не надо, когда можно налог не исчислять (и не платить), указывая в декларации нулевые суммы.
Заполняем в декларации правильный код КПП
Налоговые декларации по земельному налогу и налоговые расчеты по авансовым платежам представляются налогоплательщиками по месту нахождения земельных участков (п. 1 ст. 398 НК РФ). Данный вопрос наиболее интересен организациям, имеющим обособленные структурные подразделения или отдельные земельные участки на территории иного муниципалитета.
Налогоплательщиком во всех случаях выступает сама организация. И структурное подразделение, и земельный участок — это объекты налогового учета конкретного юридического лица. Здесь на первый план выступает вопрос, какой КПП указать в декларации. Порядок заполнения титульного листа декларации (приказ Минфина России от 23.09.2005 № 124н) предусматривает три варианта указания КПП: по месту учета организации, по месту нахождения обособленного подразделения, по иному месту нахождения. В данной ситуации целесообразно пользоваться указаниями письма ФНС России от 27.09.2007 № 11-0-09/1087.
Небольшие примеры указания кода КПП
Прежде всего, надо обратить внимание на документ, удостоверяющий постановку на учет земельного участка: каким налоговым органом он выдан. Если местонахождение земельного участка совпадает с местонахождением организации, должен указываться КПП согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе. К примеру, КПП 771801001. Где 77 — код региона города Москвы, 18 — код инспекции, 01 — код причины постановки на учет в качестве организации. В данном случае декларация представляется в 18-ую инспекцию (инспекция ФНС России № 18 — Восточный АО).
При представлении налоговой отчетности по земельному налогу в отношении земельного участка, расположенного по месту нахождения филиала, представительства организации, указывается КПП согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения. Пример такого КПП: 662902001, где 66 — код региона Свердловской области, 29 — код инспекции (Инспекция ФНС России по г. Новоуральску), 02 — код причины постановки на учет объекта «обособленное подразделение».
Ну а если ваш земельный участок приобретен на территории иного муниципалитета, где у вас нет никаких обособленных подразделений? В письме Минфина России данная ситуация не рассматривается. В этом случае декларация представляется в соответствующий территориальный налоговый орган, и указывается КПП согласно Уведомлению о постановке на учет в этом налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества. Пример: КПП — 312308001, где 31 — код региона Белгородской области, 23 — код инспекции (инспекция ФНС России по г. Белгород), 08 — код причины постановки на учет объекта «земельный участок».
Особый порядок представления деклараций предусмотрен для налогоплательщиков, отнесенных к категории «крупнейшие». В частности, по земельному налогу в соответствии с пунктом 4 статьи 398 Налогового кодекса РФ они представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. При этом в декларациях коды КПП указываются в соответствии с теми же правилами, что и для обычных налогоплательщиков. К иногородним налоговым инспекциям такие декларации попадают в утвержденном порядке. Если крупнейшая организация подключена к какому-либо оператору связи, декларации поступают через спецоператоров. Если, например, на территории организации нет оператора, который бы обслуживал территорию инспекции, то декларации перенаправляются через Управления ФНС России в данном регионе.
Не забывайте уточнить в соответствующей инспекции правильный код ОКАТО, он должен соответствовать территории, подведомственной налоговому органу, где находится ваш земельный участок.
Помимо организаций декларации подают индивидуальные предприниматели, использующие принадлежащие им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 396 НК РФ). В декларацию не надо включать земельные участки под собственным жильем, садово-огородные участки или землю, занятую гаражом. По таким участкам налоговая инспекция самостоятельно начислит вам земельный налог в установленном для физических лиц порядке.
Льготы и освобождения
Налоговым кодексом РФ предусмотрено освобождение от обязанностей уплачивать земельный налог по разным основаниям. Существует две категории оснований для освобождения. Первая — освобождение от обязанностей в качестве налогоплательщиков. В этом случае не возникает даже обязанности представлять декларацию в налоговые органы.
В пункте 2 статьи 388 Налогового кодекса РФ приведены такие лица — организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
В пункте 2 статьи 389 Налогового кодекса РФ указаны земельные участки, которые не признаются объектами налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с федеральным законодательством, ограниченные в обороте (заняты особо ценными объектами культурного наследия, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда) и земельные участки из состава земель лесного фонда. Для исключения из объектов налогообложения участков данной категории земель необходимо руководствоваться письмами ФНС России от 19.06.2008 № ШС-6-3/439, от 04.05.2008 № ШС-6-3/330, от 14.03.2008 № 03-05-04-02/18, а так же письмом Минэкономразвития России от 13.03.2007 № Д08-840.
Вторая категория «неплательщиков» — лица, перечисленные в статье 395 Налогового кодекса РФ, но только в отношении земельных участков, на которые распространяются указанные льготы. Налогоплательщики, получившие льготы, не освобождаются от сдачи отчетности. Они представляют декларации в общем порядке, но в соответствующих разделах проставляют нули.
Кто еще представляет нулевую декларацию? Налогоплательщики, у которых кадастровая стоимость их земельных участков на 1 января 2008 года не утверждена до 1 марта 2008 года. Раньше можно было отсрочить уплату земельного налога, представив нулевую декларацию, и сослаться при этом, что нет утвержденного порядка доведения сведений о кадастровой стоимости земель до налогоплательщиков. В 2008 году Правительство РФ приняло такой Порядок (постановление Правительства РФ от 07.02.2008 № 52). В нем были указаны правила доведения сведений до 1 марта 2008 года. Вероятно, до 1 марта 2009 года утвердят новые нормы, которые будут использоваться в отчетности, начиная с I квартала 2009 года. Однако и в действующем порядке учтены общие моменты, позволяющие налогоплательщикам самостоятельно получить информацию.
Срок для представления декларации по земельному налогу с учетом выходных переносится на 2 февраля 2009 года.
Немного раньше, до 15 января 2009 года, необходимо отчитаться перед Фондом социального страхования РФ по Ведомости 4-ФСС, утвержденной постановлением ФСС России от 22.12.2004 № 111 в редакции от 21 августа 2007 года.
Дополнение к отчету 4-ФСС
Форма Ведомости за весь 2008 год не менялась. Но некоторым категориям лиц в этот раз в дополнение к Ведомости надо будет включить совершенно новый отчет (он утвержден постановлением ФСС России от 15.10.2008 № 209 и касается порядка представления отчета об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев: организациям, предпринимателям), которые до 1 августа 2008 года обращались в региональное отделение ФСС России и получили разрешение направлять средства на предупредительные мероприятия по оздоровлению сотрудников и улучшению условий труда. Новая форма отчета и ее отличия от предыдущего отчета приведены в журнале «НА» № 23.
Отчет по добровольным взносам в ФСС
Кроме нового дополнительного отчета, о котором мы сказали выше, для некоторых категорий страхователей необходимо будет одновременно с Расчетной ведомостью представить и отчет по форме «4а ФСС РФ» по добровольно уплачиваемым взносам в фонд социального страхования (утверждена постановлением ФСС РФ от 25.04.2003 № 46). Данный отчет заполняют и представляют отдельные категории страхователей. Например, налогоплательщики, перешедшие на спецрежимы и не отчитывающиеся в общеустановленном порядке по единому социальному налогу, индивидуальные предприниматели. В таких случаях налогоплательщики не делают отчисления в фонд социального страхования, и тем самым для них исключается возможность оплаты страховых случаев (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам) за счет средств фонда. Отмеченные правоотношения регулируются Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
Обратимся к заполнению Расчетной ведомости по форме «4-ФСС РФ» по средствам фонда социального страхования. Страхователи, уплачивающие страховые взносы в ФСС, обязательно заполняют титульный лист и раздел III Расчетной ведомости. В титульном листе указывается ИНН и КПП организации согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе, для обособленных подразделений — согласно Уведомлению о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения. Предприниматели указывают свой ИНН согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе по своему месту жительства. Кроме реквизитов, идентифицирующих лицо в качестве налогоплательщика, организации и предприниматели должны указать код страхователя. Это регистрационный номер, указанный в «Страховом свидетельстве», которое выдается лицу при регистрации в территориальном Фонде социального страхования РФ.
Обратите внимание: некоторые показатели в отчетах, представляемых в ФСС РФ, повторяются в разных отчетах. Так налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), информацию из отчета «4а-ФСС РФ» указывают в разделе II отчета «4-ФСС РФ». А сведения о средствах, направленных на предупредительные мероприятия из нового отчета в соответствии с постановлением № 209 отражаются в разделе III Расчетной ведомости.
Кроме того, информация в разделе I прямо увязана с отчетом по единому социальному налогу (код по справочнику деклараций КНД — 1151046). Отчет представляется много позднее, в срок до 30 марта 2009 года, и когда вы будете его заполнять, особое внимание уделите строкам с 0700 по 0940 Раздела II декларации. Тем более, что до 1 июля 2009 года необходимо будет представить в ФСС РФ копию годовой декларации по ЕСН.
