Похождения НДФЛ с материальной выгоды

Наверное, уже все наслышаны о таком национальном проекте, как «Доступное жилье», который активно реализуется на территории нашей страны. Все это не столь благородно, сколь просто необходимо. Недаром сейчас говорят, что квартирный вопрос испортил не только москвичей. Пока государственные мужи пытаются всеми возможными способами угодить всем и вся, во что, честно говоря, верится с трудом, у работодателей есть неплохая возможность удержать свои наиболее ценные кадры, используя все тот же «жилищный» козырь. Вообще взаимоотношения организации с сотрудниками довольно часто предполагают материальную поддержку со стороны компании в виде выдачи займов. Это не просто добавляет ей привлекательности в глазах персонала, но и способствует низкой текучести кадров.

Безвозмездно, но не даром

Итак, предположим, компания решила помочь своему сотруднику приобрести заветные квадратные метры и с этой целью предоставила ему беспроцентный заем. До 1 января 2008 года обязанность определять налоговую базу по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, полностью ложилась на плечи налогоплательщиков. Ситуация изменилась в связи с вступлением в силу Закона от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ. Отныне это головная боль налоговых агентов (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса не признается доходом физлица материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование кредитными средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Однако есть и ограничение: такой поблажкой, которая, кстати сказать, неплохо вписывается в нацпроект о доступном жилье, могут воспользоваться лишь сотрудники, имеющие право на получение имущественного вычета. Кстати говоря, его граждане могут получить либо в инспекции по окончании налогового периода, либо собственно у работодателя, но опять-таки по уведомлению, полученному в налоговой. В любом случае, чтобы исключить проценты из базы по НДФЛ, сотрудник должен принести из инспекции документ, подтверждающий его право на получение имущественного вычета. Очевидно, что на оформление заветного уведомления потребуется какое-то время. Что же делать бухгалтеру до этого момента?

Уплати, потом верни

Ответ на данный вопрос содержится в письме Минфина от 5 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/33. Финансисты четко и ясно сказали, что пока нет соответствующего уведомления, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, подлежат обложению по ставке 35 процентов. Как только сотрудник принесет весточку из инспекции, бухгалтер должен произвести пересчет ранее уплаченной суммы НДФЛ за пользование займом за налоговые периоды, начиная с 1 января 2008 года. В своем письме представители главного финансового ведомства отметили еще один немаловажный момент. Несмотря на то что поправки в статью 212 Налогового кодекса вступили в силу лишь 1 января 2008 года, базу по НДФЛ можно уменьшить, даже если сам заем был выдан еще при царе Горохе. Дело в том, что возникновение правоотношений, регулируемых подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, обусловлено получением налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Следовательно, данные нормы применяются к доходам, полученным с 1 января 2008 года, вне зависимости от того, когда, собственно, кредиты (займы) были предоставлены. Если говорить о моменте возникновения дохода, то на этом поприще все осталось без изменений. Например, в письме Минфина еще от 2 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/101 сказано, что при получении налогоплательщиком беспроцентного займа фактической датой возникновения доходов в виде материальной выгоды следует считать дату возврата заемных средств.

Ложка дегтя

Как мы уже выяснили, начиная с этого года компании могут порадовать своих сотрудников, дав им действительно беспроцентный кредит. Однако все портит привязка к праву на получение имущественного вычета. Ведь получить таковое могут далеко не все и не всегда. Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также в ситуациях, когда сделка купли-продажи совершается между физлицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 Кодекса. Более того, воспользоваться правом на получение имущественного вычета сотрудник может лишь раз в жизни (ст. 220 НК). То есть если он, например, решит приобрести уголок для своего чада, то льготы по НДФЛ по такой покупке ему не светят.

Как видим, счастливчиков не так уж и много. Тем же, кто в эти ряды не попал, можно сказать, не повезло вдвойне. Закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ отменил положения статьи 224 Кодекса, предусматривающие налогообложение доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение жилья, по ставке в размере 13 процентов. Отныне такой вид доходов облагается по ставке 35 процентов.

Н. Титаева, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»