Ценности за балансом

Для чего нужны забалансовые счета

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н), забалансовые счета применяют для:

• обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, об условных правах и обязательствах;
• контролирования отдельных хозяйственных операций.

При этом бухгалтерский учет ведется по простой системе, то есть поступление ценностей и выдача обязательств учитываются только по дебету забалансового счета, а выбытие — по кредиту. Двойная запись не применяется. В бухгалтерском балансе (Форма № 1) наличие ценностей, учитываемых за балансом, отражается в виде справочной информации.

В Плане счетов бухгалтерского учета указано 11 забалансовых счетов (см. таблицу). Рассмотрим особенности учета на них различных активов.

Основные средства

Арендованные основные средства учитывают на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах аренды.

Основные средства, учитываемые на забалансовых счетах, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (письмо Минфина от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101, письмо УМНС по г. Москве от 9 июня 2004 г. № 23-10/1/38452).

Напомним, что, согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, а на забалансовом счете должна быть отражена сумма износа, рассчитанная линейным способом (письмо УФНС по Московской области от 11 мая 2006 г. № 19-46-И/0528). Суммы износа учитывают на счете 010 «Износ основных средств».

Комиссионная торговля

Комиссионеры учитывают товары, принятые ими для продажи от комитентов, на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Учет ведется в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая налог на добавленную стоимость (п. 158 приказа Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если организация не ведет забалансовых счетов, это может привести к разногласиям с проверяющими. Так, одна фирма отражала товары, полученные на комиссию, на счете 41 «Товары», а не на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Основываясь на этом, налоговики решили, что общество не осуществляло комиссионную торговлю, поэтому все поступившие суммы следовало квалифицировать как выручку от реализации собственных товаров, и доначислили налог на прибыль. Однако судьи указали, что отражение комиссионных товаров на счете 41 говорит лишь о неправильном ведениии учета, а не о том, что ценности были приобретены фирмой в собственность (постановление ФАС Московского округа от 3 июля 2007 г. № КА-А41/5937-07-П).

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности и другие долги, не реальные для взыскания, отражают на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Согласно пункту 77 приказа Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н, указанная задолженность учитывается за бухгалтерским балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в течение 5 лет с момента ее списания.

ФАС Московского округа в постановлении от 26 июля 2006 г. № КА-А40/6799-06 напомнил, что неотражение задолженности по неплатежеспособному должнику на забалансовом счете в течение 5 лет с момента ее списания влечет взыскание штрафа в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 120 Налогового кодекса.

Обеспечение обязательств

Кредитор по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить возмещение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (п. 1 ст. 334 ГК). В бухгалтерском учете информацию о полученных и выданных гарантиях в обеспечение выполнения обязательств отражают на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» соответственно. Суммы обеспечений, учтенные на забалансовых счетах, списывают по мере погашения задолженности. В случае если в гарантии не была указана сумма, то для бухгалтерского учета ее определяют исходя из условий договора.

Заметим, что при исчислении налога на прибыль доходы в виде имущества, имущественных прав, которые были получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, не учитывают (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК). В свою очередь, сумма возмещения ущерба имуществу, выплаченная арендодателю в счет полученного залога, является доходом при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо УФНС по г. Москве от 28 сентября 2006 г. № 18-11/3/85458@).

Инвентаризируем

Учтите, что при проведении инвентаризации собственного имущества должны быть проверены и ценности, числящиеся за балансом. Также надо удостовериться в правильности и обоснованности сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (п. 3.48 приказа Минфина от 13 июня 1995 г. № 49). Одновременно с инвентаризацией находящихся в кассе наличных денежных средств и кассовых документов смотрят наличие бланков строгой отчетности (п. 20 постановления правительства от 31 марта 2005 г. № 171).

При выявлении отклонений на ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, составляют отдельные сличительные ведомости (п. 4.1 приказа Минфина от 13 июня 1995 г. № 49).

М. Косульникова, главный бухгалтер

Таблица. Использование забалансовых счетов