Товарообменный НДС: расплата за опоздание

Действующая редакция пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса обязывает участников товарообменных, взаимозачетных сделок и расчетов ценными бумагами перечислять друг другу НДС деньгами. Сумма налога к уплате партнеру определяется исходя из стоимости полученного имущества, а вот к вычету принимается НДС, рассчитанный по балансовой стоимости переданного объекта (ст. 172 НК). Таким образом, возникает противоречие: с одной стороны, налог перечисляют поставщику полностью, а с другой – Кодекс разрешает зачесть его, только в меньшей сумме.

Если для компании этот вопрос имеет принципиальное значение, то можно попробовать воспользоваться нормативными документами. В соответствии с пунктом 10.2 раздела 3 Налоговой декларации по НДС (приказ Минфина от 7 ноября 2006 г. № 136 н) к вычету можно поставить сумму налога, «предъявленную налогоплательщику и уплаченную им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств...». Однако вполне возможно, что окончательное решение проблемы отыщется только в суде.

Досрочный вычет

Часто встречается довольно банальная ситуация, когда бухгалтер попросту забывает о том, что надо перечислить НДС партнеру по бартерной сделке. Допустим, фирма заключила договор мены, по которому она передает партию материалов, а контрагент – партию товаров. Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке. Компания оприходовала партию товаров и сразу поставила НДС к вычету. Уплатила налоги в бюджет, сдала отчетность. При этом НДС, указанный в счете-фактуре, не был перечислен другому участнику бартерной сделки. Рассмотрим действия бухгалтера на примере.

Пример

Фирма ООО «Гриф» заключила с ООО «Сокол» договор мены: «Гриф» передает «Соколу» партию товаров, а последний в обмен – партию материалов. Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке в феврале.

Стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен. Себестоимость товаров, которые «Гриф» передал «Соколу», составляет 40 000 руб.

«Сокол» выполнил свои обязательства по договору первым. Бухгалтер «Грифа» сделал такую запись:

Дебет 002
– 59 000 руб. – материалы, полученные по договору мены, учтены на забалансовом счете.

После того как товары отгрузили «Соколу», бухгалтер «Грифа» сделал такие проводки:

Кредит 002
– 59 000 руб. – списаны с забалансового счета материалы, полученные по договору мены;

Дебет 10 Кредит 60
– 50 000 руб. (59 000 — 9000) – оприходованы материалы, полученные по договору мены;

Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Сокола»);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – зачтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 59 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров по договору мены;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 40 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. – начислен НДС с выручки от продажи товаров;

Дебет 60 Кредит 62
– 59 000 руб. – проведен зачет задолженностей.

Допустим, что по всем операциям в I квартале фирма начислила НДС в сумме 135 000 руб., а сумма вычетов по налогу за этот период составила 112 500 руб. (с учетом НДС, принятого к вычету при бартерной сделке). Таким образом, в декларации за I квартал бухгалтер «Грифа» указал НДС к уплате в сумме 22 500 руб. (135 000 — 112 500).

В данном случае бухгалтер не учел требования пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса. Он должен был поступить иначе: прежде чем сделать вычет, необходимо было провести зачет задолженностей на сумму без учета НДС, а налог перечислить «живыми деньгами»:

Дебет 60 Кредит 62
– 50 000 руб. – проведен зачет задолженностей;

Дебет 60 Кредит 51
– 9000 руб. – предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – зачтен НДС по оприходованным материалам.

Таким образом, за I квартал сумма НДС к уплате в бюджет была занижена на 9000 рублей.

Предположим, что ошибка была обнаружена только в апреле. В этом месяце бухгалтер «Грифа» должен сделать исправительные проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – сторнирована сумма НДС, принятая к вычету неправомерно;

Дебет 60 Кредит 62
– 59 000 руб. – сторнирован зачет задолженностей.

Дебет 60 Кредит 62
– 50 000 руб. – проведен зачет задолженностей.

Обратите внимание: прежде чем делать проводку, уменьшающую сумму зачета задолженности, необходимо внести изменения в Заявление о зачете встречных однородных требований. В Заявлении необходимо оговорить, что НДС перечисляется на расчетный счет каждой из сторон, принимающих участие в зачете.

Дебет 60 Кредит 51
– 9000 руб. – предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС по полученным материалам.

Корректировка декларации

Перерасчет налога нужно сделать в том периоде, к которому относится совершение ошибки (ст. 81 НК). Это означает, что бухгалтер «Грифа» должен сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по НДС за первый квартал. В ней надо указать вычеты в сумме 103 500 руб. (112 500 — 9000). Сумма начисленного НДС не изменится, а значит, размер налога к уплате за первый квартал возрастет до 31 500 руб. (135 000 — 103 500).

К. Рябцев, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»