Куда девать недоимку

Случай «безнадежности» недоимки

Допустим, у вашей фирмы есть недоимка. Для того чтобы взыскать ее, инспекция должна соблюсти определенный порядок. Сначала направить требование об уплате налога. Налоговики должны его выслать в течение трех месяцев с даты появления задолженности (ст. 70 НК). Этой датой является день, когда вы обязаны были заплатить налог. К примеру, по НДС за январь датой уплаты налога является 20 февраля. Вот с этого срока и отсчитываете трехмесячный срок. Далее в требовании инспектор указывает срок, в течение которого вы обязаны заплатить недоимку. После того как этот срок истек, налоговики должны вынести решение о взыскании налога за счет денежных средств. Причем для такого решения тоже существует срок – 60 дней (ст. 46 НК). Если со счетов инспекторы взыскать недоимку не смогли, они выносят решение о взыскании налога за счет иного имущества. Причем Высший Арбитражный Суд разъяснил, что «60 дней применяются ко всей процедуре принудительного взыскания налога, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества» (постановление Президиума ВАС от 24 января 2006 г. № 10353/05). Если инспекторы пропустят срок отправки требования об уплате налога или не вынесут решение о взыскании недоимки за счет денежных средств или иного имущества, они могут взыскать недоимку в суде в течение шести месяцев. А пропустив и шестимесячный срок, налоговики теряют право взыскать налог с фирмы.

Кому нужно списывать

Итак, ваша недоимка взыскана быть не может, но продолжает числиться в лицевом счете у инспектора и в бухгалтерском учете фирмы. Вам предстоит решить, что делать с такой недоимкой.

Пока недоимка числится в бухгалтерском балансе и на лицевом счете у налоговиков, компании труднее получать кредиты в банке, участвовать в тендерах и конкурсах, брать оборудование в лизинг. Любая справка от налоговиков будет содержать сумму недоимки. Причем в ней не будет пометки, что эта недоимка «безнадежная».

Если у вас появится переплата по налогам, то налоговики могут попробовать зачесть переплату в счет безнадежной недоимки – даже несмотря на то, что уже потеряли право взыскать ее. И судьи могут инспекторов в этом поддержать (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 августа 2004 г. № А33-18909/ 03-С3-Ф02-2950/04-С1).

По мнению ведущего юриста компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры» Сергея Савсериса, угроза зачета переплаты по налогам в счет прошлых недоимок, по которым срок взыскания истек, вполне реальна. Ведь, несмотря на пропуск инспекцией сроков взыскания недоимки, обязанность заплатить эту недоимку за компанией сохраняется. Следовательно, и зачет переплаты в счет недоимки выглядит вполне правомерным.

Но есть и противоположная точка зрения. Некоторые суды считают, что взыскание недоимки прошлых лет, в том числе и в форме зачета является незаконным (постановление ФАС Дальневосточного округа от 30 декабря 2004 г. № Ф03-А51/04-2/ 3660).

Убрать недоимку из лицевого счета

По статье 59 Налогового кодекса недоимку можно признать безнадежной в силу причин юридического характера и списать ее. Невозможность взыскать недоимку по причине пропуска сроков, установленных Налоговым кодексом, – это причины юридического характера. Списать безнадежную недоимку можно только в соответствии с постановлением Правительства от 12 февраля 2001 г. № 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам» (п. 1 ст. 59 НК). Помимо порядка списания Правительство тем же постановлением еще установило и основания для списания – а они очень ограничены. Списать недоимку можно только при банкротстве, ликвидации фирмы или в случае смерти физического лица. Иных оснований нет. Поэтому наш случай остался «за бортом».

Многочисленная практика судов на сегодняшний день говорит о том, что из лицевых счетов налогоплательщика недоимку списать инспекторы не могут (постановление Президиума ВАС от 11 мая 2005 г. № 16407/04). Да и по порядку ведения лицевых счетов (утв. приказом МНС от 5 августа 2002 г. № БГ-3-10/411) невозможно списать недоимку, которая уже не может быть взыскана налоговиками. Поэтому, пока не появится новая практика судов или Правительство не примет еще одно постановление, из лицевого счета налогоплательщика инспекторы недоимку списывать не будут.

«Несмотря на такой подход судов, убрать недоимку из лицевых счетов налогоплательщиков можно, – считает налоговый адвокат Михаил Аландаренко. – Для этого нужно спорить в суде с самой суммой задолженности и указывать, что она определена инспекцией неверно. И просить суд, в порядке статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса, чтобы он обязал инспекцию исключить неподтвержденную инспекцией сумму недоимки из карточки лицевого счета налогоплательщика».

Списать в бухгалтерском учете

Фирма может списать недоимку и самостоятельно в бухгалтерском учете. Опираться можно на пункт 3 статьи 7 Налогового кодекса. Напомним, что в ней сказано: «...все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика». Чтобы списать недоимку, действовать нужно так. Сначала обжаловать требование, инкассовое поручение или решение о взыскании недоимки. Затем получить решение суда, в котором будет написано, что инспекторы пропустили сроки на взыскание недоимки и ее нельзя взыскать ни в бесспорном, ни в судебном порядке.

Когда недоимка списывается фирмой, ее сумму не нужно включать в доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций (п. 21 ст. 251 НК). В то же время нужно помнить, что если раньше фирма включила начисленные (но так и не уплаченные) налоги в расходы по налогу на прибыль, то после списания недоимки эту сумму нужно будет исключить из расходов. Соответственно, фирме придется доплатить налог на прибыль (п. 33 ст. 270 НК).

В бухгалтерском учете списать недоимку можно на основании пунктов 2, 8, 10.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н. Сумма списанной недоимки является внереализационным доходом.

Аргументы в пользу несписания

Тем не менее некоторые эксперты считают, что у фирм нет законных оснований для списания «безнадежных» недоимок. «При списании недоимки, которая не может быть взыскана налоговиками, нужно помнить, что обязанность по уплате налога прекращается только в четырех случаях (п. 3 ст. 44 НК), – считает ведущий юрист компании “Пепеляев, Гольцблат и партнеры” Сергей Савсерис. – При этом пропуск инспектором срока на взыскание недоимки к этим случаям не относится. Получается, что обязанность заплатить недоимку остается, несмотря на то, что юридически ее взыскать нельзя. С этой точки зрения списание недоимки самой компанией может выглядеть неправомерным».

Эта позиция может пригодиться тем фирмам, которым невыгодно списывать «безнадежные» недоимки. Ведь существенным минусом списания является уплата налога на прибыль с сумм списанной недоимки, если раньше ее сумма уменьшала прибыль фирмы. Поэтому если фирме не нужны справки из инспекции об отсутствии задолженности и она не планирует участвовать в кредитах, тендерах и лизинге имущества, то недоимку можно и не списывать.

Рубрика подготовлена с использованием справочной правовой системы ГАРАНТ.

Многочисленная практика судов на сегодняшний день говорит о том, что из лицевых счетов налогоплательщика инспекторы не имеют права списать недоимку

Комментарий специалиста

– Если организация получила требование об уплате налога, в котором не указан срок наступления платежа, нет ссылок на положения закона, устанавливающего обязанность уплатить налог, отсутствуют другие сведения, позволяющие четко определить, за какой налоговый период и в каком объеме необходимо внести платежи, – такое требование можно признать недействительным (ст. 69, 70 НК), – объясняет юрист компании «Гарант» Екатерина Карасева. Повторное требование об уплате той же недоимки инспекторы направлять компании не имеют права. Как и не имеют права выносить решения о взыскании недоимки за счет денежных средств или иного имущества (ст. 46, 47 НК). Так что и в этом случае недоимка будет считаться безнадежной ко взысканию.

Алина ДОМКИНА