Учетная ставка снижена

Даем сотруднику заем

Фирма выдает своим работникам займы под проценты. У сотрудника, получившего такой заем, может возникнуть доход в виде материальной выгоды (ст. 212 НК). Чтобы его рассчитать, используют ставку рефинансирования.

Методика очень проста. Надо сравнить размер процентов по займу с 3/4 учетной ставки. Если заемный процент будет ниже ставки, то считается, что сотрудник экономит на процентах и получает доход. А с него надо платить налог по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК).

Для расчета надо брать значение ставки рефинансирования на дату получения займа сотрудником (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК). Но не забудьте, что фирма должна рассчитывать налог и удерживать его с дохода работника, только если он выписывает на это доверенность (ст. 26, 29 НК).

Пример

Фирма выдала работнику заем 27 декабря 2005 года в сумме 200 000 руб. сроком на три месяца под 6 процентов годовых. Сумма процентов, которые ежемесячно выплачивает работник:

200 000 руб. x 6%/12 мес. = 1000 руб.

Ставка рефинансирования на 27 декабря 2005 года – 12 процентов. А 3/4 от 12 процентов – это 9 процентов.

Материальная выгода сотрудника:

200 000 руб. x 9%/12 мес. – 1000 руб. = 500 руб.

Ежемесячно надо удерживать НДФЛ: 500 руб. x 35% = 175 руб.

Фирма получила кредит

Получив кредит, компания, как правило, выплачивает по нему проценты. Однако Налоговый кодекс ограничивает сумму процентов, которую можно включить в расходы (п. 1 ст. 269 НК). Предельный размер рассчитывают одним из двух способов. Первый способ – сравнить ставку текущего кредита со ставками аналогичных кредитов. В этом случае списать на расходы можно проценты в пределах ставки, которая отклоняется от среднего уровня не более чем на 20 процентов.

Второй способ используют, либо если аналогичных займов не было, либо если рассчитывать допустимый процент по первому способу сложно. Надо только закрепить свой выбор в учетной политике. Для расчета вторым способом и нужна ставка рефинансирования.

Разберемся, какую величину ставки рефинансирования надо применять. Если по условиям договора кредитования процентная ставка остается постоянной в течение всего срока действия долгового обязательства, то применяют ставку, которая действовала на дату привлечения кредита. Во всех других случаях норматив нужно рассчитывать исходя из ставки рефинансирования, действующей в день начисления процентов (абз. 5 п. 1 ст. 269 НК).

Для расчета ставку надо увеличить в 1,1 раза (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК).

Пример

Фирма получила кредит 1 декабря 2005 года в сумме 300 000 руб. сроком на 90 дней под 16 процентов годовых. По условиям договора фирма выплачивает их единовременно – при погашении кредита. Дата погашения кредита – 28 февраля 2006 года.

Рассмотрим два различных варианта.

Первый: по договору кредитования процентная ставка не меняется в течение всего срока действия договора. В этом случае сумму процентов, которая уменьшает прибыль, считаем так:

300 000 руб. x 13% x 1,1/365 дн. x 90 дн. = 10 578 руб., где 13 процентов – ставка рефинансирования на дату получения кредита (1 декабря 2005 года).

Второй вариант: договор кредитования предусматривает «плавающую» процентную ставку. Ее величину устанавливают дополнительными соглашениями к договору. Предположим, стороны решили, что в связи с уменьшением ставки рефинансирования ставка по кредиту также уменьшается на 1 процент с 1 января 2006 года. В этом случае сумму процентов, которая уменьшает прибыль, считаем так:

300 000 руб. x 12% x 1,1/365 дн. x 90 дн. = 9764,38 руб., где 12 процентов – ставка рефинансирования на дату признания расхода по кредиту (28 февраля 2006 года).

Размер пеней уменьшился

Если фирма не перечислила налоги в срок, то она должна заплатить пени. Бухгалтер должен начислить пени за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Пени считают с помощью ставки рефинансирования. Ниже ставка – меньше сумма пени. Для расчета берут процентную ставку, равную 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования (п. 4 ст. 75 НК).

Пример

Фирма должна была заплатить НДС за декабрь 20 января. Однако налог был перечислен только 1 февраля 2006 года. Сумма налога – 35 000 руб.

Пени надо начислять за период с 21 декабря 2005 года по 1 февраля 2006 года. Ставка рефинансирования до 25 декабря 2005 года была 13 процентов, а с 26 декабря 2005 года стала 12 процентов. Следовательно, сумму пеней рассчитывают так:

(35 000 руб. x 13% x 1/300 x 5 дн.) + (35 000 руб. x 12% x 1/300 x 38 дн.) = 607,83 руб.

Если в бюджет заплатили лишнее

Может получиться так, что фирма налог переплатила. Более того, несмотря на ее заявление, излишне уплаченный налог ей вовремя не вернули. В этом случае налоговая должна выплатить фирме не только переплаченную сумму, но и процент от нее. Он рассчитывается с помощью ставки рефинансирования, которая действует в период нарушения срока возврата (п. 9 ст. 78 НК).

Если переплата налога произошла по вине инспекции, то сумму излишне взысканного налога из бюджета возвращают с процентами. Процентная ставка, которую при этом надо применять, равна действующей ставке рефинансирования (п. 4 ст. 79 НК).

Другая ситуация. Фирма подала заявление о возврате «экспортного» НДС, но налог вовремя не вернули. За нарушение сроков возврата налоговая выплачивает компании проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования (п. 4 ст. 176 НК).

Возможен и такой случай, когда сумма налоговых вычетов по НДС превысила начисленную сумму налога. Фирма подает заявление о возврате сумм переплаты, но НДС вовремя не вернули. За каждый день просрочки инспекция должна заплатить фирме проценты исходя из ставки рефинансирования (п. 3 ст. 176 НК).

Пример

20 января 2006 года бухгалтер принес в налоговую заявление о возврате переплаты НДС в сумме 10 000 руб. Срок возврата – один месяц с момента получения заявления. Он истек 20 февраля 2006 года. Деньги же поступили на счет фирмы только 28 февраля.

За просрочку в восемь дней налоговая должна уплатить фирме проценты:

10 000 руб. x 12% x 8 дн./365 дн. = 26,30 руб., где 12 процентов – ставка рефинансирования.

Ваш партнер нарушил условия

Покупатель поздно оплатил товар или поставщик не вовремя его отгрузил. С непунктуального партнера можно взыскать неустойку в процентах от суммы долга за каждый день задержки платежа или поставки товара.

Если в договоре нет пункта об ответственности сторон, то можно потребовать законную неустойку (ст. 332 ГК). Ее размер определяют исходя из ставки рефинансирования на день, когда обязательства партнером выполнены.

При обращении в суд величину ставки рефинансирования считают по дате предъявления иска или вынесения судебного решения (ст. 395 ГК). Причем если размер ставки в эти дни разный, то решение, какую ставку применять, выносит суд (п. 3 постановления пленумов ВС и ВАС от 8 октября 1998 г. № 13 и 14).

Л. Изотова