Расходы на Фемиду

Дань государству

Как мы уже говорили в статье «Фирма решила обратиться в суд» на стр. 50, любой истец, прежде чем подавать исковое заявление, обязан перечислить государственную пошлину. В противном случае заявление не примут. Размеры государственной пошлины зависят от характера иска (имущественный или неимущественный) и его цены.

Госпошлину можно учесть в составе внереализационных расходов и в бухгалтерском (п. 12 ПБУ 10/99), и в налоговом учете (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Списать их можно в момент оплаты независимо от метода учета, который использует ваша фирма. Для тех, кто использует кассовый метод, это вполне логично. Те же фирмы, которые считают облагаемую налогом прибыль по методу начисления, должны обратиться к пункту 1 статьи 272 Налогового кодекса. В нем сказано, что при методе начисления расходы отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся. В данном конкретном случае это месяц оплаты.

Истцу, выигравшему дело, уплаченную пошлину вернет проигравшая сторона. Отразите сумму в составе внереализационных доходов. Сделать это надо на дату, когда судебное решение о возврате пошлины вступило в законную силу (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Пример 1

ООО «Пассив» 3 октября 2005 года обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции. Государственная пошлина за подачу заявления составила 2000 руб.

Суд вынес решение в пользу «Пассива» 3 ноября 2005 года. Через месяц постановление суда вступило в законную силу. На его основании 14 декабря 2005 года фирме вернули сумму уплаченной пошлины.

Бухгалтер «Пассива» рассчитывает налогооблагаемую прибыль методом начисления.

В учете он сделал следующие проводки.

3 октября 2005 года:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине» Кредит 51

– 2000 руб. – оплачена государственная пошлина;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине»

– 2000 руб. – учтена государственная пошлина в составе прочих расходов.

3 декабря 2005 года:

Дебет 76 Кредит 91-1

– 2000 руб. – учтена в составе прочих доходов государственная пошлина, подлежащая возврату.

14 декабря 2005 года:

Дебет 51 Кредит 76

– 2000 руб. – возвращена государственная пошлина.

В налоговом учете бухгалтер «Пассива» отразил госпошлину в составе расходов в октябре, а в составе доходов – в декабре.

Прочие издержки

Фирме, которая участвует в судебном разбирательстве, не избежать и так называемых судебных издержек (ст. 106 АПК РФ). К ним относят выплаты экспертам, свидетелям или переводчикам, оплату гостиницы и проезда (если суд находится в другом городе) и, конечно же, стоимость услуг адвокатов и юристов. Судебные расходы в налоговом и бухгалтерском учете отражаются по аналогии с государственной пошлиной.

Налоговые инспекторы часто утверждают, что судебные издержки можно учесть только после того, как будет вынесено решение суда. Это не соответствует нормам Налогового кодекса, а потому легко оспоримо. Если вы рассчитываете налогооблагаемую прибыль методом начисления, отразите расходы на адвоката на дату расчетов с ним, которая указана в договоре (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если кассовым методом, спишите расходы в момент их оплаты.

Если речь идет о затратах на свидетелей, экспертов и переводчиков, поступите несколько иначе. Дело в том, что, привлекая специалистов, ваша фирма должна перечислить деньги за их услуги на счет суда. Отразить эти расходы можно лишь после того, как специалист исполнил свои обязанности, независимо от метода учета налогооблагаемой прибыли. Дело в том, что эксперт получит деньги, перечисленные фирмой, только после оказания услуг (п. 1 ст. 109 АПК РФ).

Платит проигравший

Фирма, которая выиграла спор, возмещает свои судебные издержки за счет проигравшей стороны (п. 1 ст. 110 АПК РФ). Причем требовать компенсации можно независимо от того, учтены уже эти расходы при расчете налога на прибыль или нет.

К сожалению, вернуть свои деньги совсем не так просто, как может показаться на первый взгляд. Виной тому несколько причин.

Во-первых, до сих пор окончательно не ясно, на какую сумму возмещения может претендовать фирма, выигравшая дело. Арбитражный процессуальный кодекс ограничивает ее «разумными пределами» (п. 2 ст. 110 АПК РФ), значения которых не поясняет. Но как доказать разумность расходов?

Например, Высший Арбитражный Суд РФ в письме от 13 августа 2004 г. № 82 разъяснил, по каким критериям оценивать труд адвоката. По мнению судей, фирмы должны учитывать различные факторы, в том числе и сложившуюся стоимость оплаты в регионе.

На практике критерием разумности для суда является цена иска. Если она, к примеру, составляет 100 000 рублей, никто не возместит вам 150 000. В любом случае вам придется очень постараться, чтобы убедить арбитров в разумности своих расходов на судебное разбирательство. Прежде всего вы должны представить им прейскуранты цен на аналогичные услуги в других юридических фирмах. Для этого сами судьи советуют взять данные нескольких компаний и вывести среднее значение (постановление ФАС Московского округа от 10 июня 2003 г. по делу № КГ-А40/3511-03).

Во-вторых, далеко не все судьи точно знают, когда фирма может заявить о своем праве на возмещение. В этом виновата статья 112 Арбитражного процессуального кодекса. В ней сказано, что судебные расходы распределяются «в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, или в определении». Это, по мнению многих арбитров, означает, что фирма должна заявить о возмещении судебных расходов и указать их точную сумму, подавая исковое заявление.

Такой подход, без сомнения, нелогичен, ибо, подавая заявление, трудно представить себе предстоящие расходы. К счастью, эту проблему уже давно разрешил Высший Арбитражный Суд (постановление Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2003 г. № 10734/03). Вам лишь останется довести его точку зрения до «своих» арбитров, в чем и поможет нанятый адвокат. Высшие судьи говорят, что для возмещения расходов за счет проигравшей стороны достаточно подать отдельный иск с точной суммой затрат. Сделать это можно уже после того, как ваша фирма выиграла дело.

Можно поступить и иначе. После того как суд примет решение по существу, заявите ходатайство о вынесении дополнительного решения по вопросу распределения судебных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 178 АПК РФ).

Обратите внимание, что, если решение будет не в вашу пользу, вы можете обратиться в Высший Арбитражный Суд с заявлением о пересмотре судебного дела в порядке надзора. На это дано три месяца. Укажите, что нарушено ваше право на возмещение судебных расходов за счет проигравшей стороны (п. 2 ст. 292 АПК РФ). Подкрепите свое заявление положительной арбитражной практикой по аналогичным делам (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10 августа 2005 г. по делу № А43-7224/2005-31-264, ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 июня 2005 г. по делу № А19-17975/04-24-Ф02-2981/05-С1 и Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2003 г. № 10734/03).

Подобные действия позволят Высшему Арбитражному Суду отменить все принятые решения по вашему делу как нарушение единообразия судебной практики (п. 1 ст. 304 АПК РФ). После чего дело будет направлено на новое рассмотрение, в котором шансов на успех гораздо больше. Правда, это не относится к спорам с налоговой инспекцией. Судьи отказываются компенсировать расходы фирм из бюджета, и борьба с ними в этом случае будет не из легких (подробнее об этом мы писали в ПБ № 4, 2005, стр. 20). Получив же в итоге судебное решение о компенсации судебных затрат, отразите ее сумму как внереализационный доход в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример 2

Продолжим предыдущий пример.

Судебные издержки «Пассива» на адвоката составили 40 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» отразил их в учете следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 60

– 40 000 руб. – учтены расходы на адвоката;

Дебет 60 Кредит 51

– 40 000 руб. – оплачены услуги адвоката.

Выиграв основной спор, фирма подала иск на возмещение судебных расходов. Предположим, что суд удовлетворил это требование в феврале 2006 года, а ответчик возместил их в марте.

В учете бухгалтер «Пассива» сделал следующие записи.

В феврале 2006 года:

Дебет 76 Кредит 91-1

– 40 000 руб. – учтена сумма расходов, подлежащих возмещению по решению суда.

В марте 2006 года:

Дебет 51 Кредит 76

– 40 000 руб. – поступила на счет сумма возмещения.

совет

Владимир Мещеряков, руководитель авторского коллектива книги «Годовой отчет-2005»:

«Если в штате вашей фирмы есть собственный юрист, придется доказать, почему для данного судебного разбирательства привлекался адвокат со стороны. Например, скажите, что услуги, которые он оказывал, не дублируют должностные обязанности вашего юриста. Для этого разграничьте задачи юриста и задачи привлеченного специалиста, четко прописав последние в договоре. Сошлитесь на занятость своего работника или его недостаточную квалификацию, что также вполне устраивает судей (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 октября 2003 г. по делу № Ф04/5497-1609/А46-2003). Свои выводы подкрепите документально: служебными записками, приказами или распоряжениями руководителя фирмы. В противном случае расходы на адвоката не получится учесть при расчете налога на прибыль».

внимание

С 1 января 2006 года учитывать судебные и юридические расходы с полным правом могут и фирмы, которые работают по упрощенной системе налогообложения (п. 6 ст. 1. Закона от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ). В настоящий момент это проблематично, так как подобные затраты не поименованы в списке расходов «упрощенцев», приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса.

внимание

Если суд удовлетворил иск лишь частично, судебные расходы разделят между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям (п. 1 ст. 110 АПК РФ).

внимание

За исковое заявление, в котором одновременно содержатся требования имущественного и неимущественного характера, придется платить совокупную госпошлину (подп. 1 п. 1 ст. 333.22 НК РФ).

Если вы увеличите сумму исковых требований, госпошлину придется доплатить. Если уменьшите, можете вернуть излишне перечисленную сумму (п. 10 ст. 333.20 НК РФ).

Ю. Кёлер, налоговый консультант