Ошибка при расчетах с использованием счетов третьих лиц

Ситуация
В июле 2001 года ООО «Пассив» (исполнитель) и ЗАО «Актив» (заказчик) заключили договор на выполнение ремонтных работ. Договор предусматривал перечисление «Пассиву» аванса в сумме 120 000 руб.
Однако «Пассив», чтобы ускорить расчеты, направил «Активу» письмо с просьбой перечислить эту сумму ЗАО «Стройкомплект» в оплату материалов, необходимых для ремонта. «Актив» деньги перечислил и представил «Пассиву» копию платежки.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 120 000 руб. – сумма, причитающаяся от «Актива» согласно договору, зачтена в счет оплаты материалов «Стройкомплекту».
Налог на добавленную стоимость с этой суммы бухгалтер «Пассива» не начислил.

В данном случае бухгалтер «Пассива» не учел требований статей 162 и 167 Налогового кодекса РФ:
«Налоговая база по НДС... определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг» (ст. 162 НК РФ).
«Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) ..., которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг...» (п. 2 ст. 167 НК РФ).
Применительно к нашей ситуации, это означает, что сумму в 120 000 руб., которую «Актив» перечислил «Стройкомплекту» по поручению «Пассива», бухгалтер должен был учесть как аванс, полученный от «Актива» в счет выполнения работ по договору.
С этой суммы бухгалтер «Пассива» должен был начислить НДС по расчетной налоговой ставке 16,67 процента (п. 4 ст. 164 НК РФ). Поскольку он этого не сделал, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет за июль 2001 года, была занижена на 20 000 руб. (120 000 руб. # 16,67%).
Если в результате этой ошибки «Пассив» недоплатит НДС в бюджет, налоговая инспекция по результатам проверки может взыскать:

• недоплаченную сумму налога на добавленную стоимость (20 000 руб.);
  
• штраф в размере 20 процентов от суммы недоплаты (4000 руб.);
  
• пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога.

Как исправить ошибку в учете

Предположим, что ошибка была обнаружена только в августе 2001 года, и к этому моменту работы выполнены не были. В августе бухгалтер «Пассива» должен сделать исправительные проводки:

Как исправить налоговый расчет


Перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки. Так установлено статьей 81 Налогового кодекса РФ.
Это означает, что бухгалтер «Пассива» должен сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за июль 2001 года. В листе 03 надо указать:

Кроме того, чтобы избежать налоговой ответственности, «Пассив» должен перечислить в бюджет недостающую сумму налога (20 000 руб.), а также пени.
Корректировку суммы НДС, сделанную в бухгалтерском учете в августе 2001 года, при исчислении налога за август 2001-го бухгалтер «Пассива» учитывать не должен. Для этого в листе 05 декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2001 года бухгалтер должен указать: