Налог на прибыль: применение пониженных ставок

Распределение по бюджетам

Налог на прибыль перечисляют в два бюджета – федеральный и региональный. По каждому бюджету своя ставка налога. Так, налог начисляют:

• в федеральный бюджет – по ставке 2%. На периоды с 2017 по 2020 год – 3%;
• в региональный бюджет – по ставке 18%. На периоды с 2017 по 2020 год – 17%.

Перераспределение ставки налога на прибыль между бюджетами на период с 2017 года по 2020 год установлено Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Снижение региональной части

Региональные власти до 1 января 2019 могли уменьшать ставку налога в той части, которая поступает в их бюджет до 12,5% по своему усмотрению (до 1 января 2017 года могли снижать до 13,5%). Эта льгота касалась любых налогоплательщиков.

С 1 января 2019 года регионы могут вводить пониженные тарифы по налогу только в случаях, прописанных в НК РФ. А именно, такое право у них есть только в определенных случаях – для резидентов ОЭЗ. Это предусмотрено Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ (далее– Закон № 302-ФЗ).

Для организаций – резидентов ОЭЗ условием для применения пониженной ставки налога на прибыль в региональный бюджет является ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности на территории особой экономической зоны и за ее пределами.

Размер ставки не может быть выше 12,5% (установлено на 2017–2020 годы, до 1 января 2017 года – 13,5%).

Если власти субъектов приняли соответствующие законы о снижении региональной части налога в отношении обычных налогоплательщиков до 1 сентября 2018 года (даты вступления в силу Закона № 302-ФЗ), то действовать они будут до 2023 года или до даты завершения срока действия закона.

При этом принятую ранее пониженную ставку власти могут повысить по своему усмотрению (Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ).

Кто платит налог на прибыль

Налог на прибыль организаций – это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности компании. Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Налог на прибыль платят:

• все российские компании (ООО, АО, ПАО и пр.);
• иностранные фирмы, которые работают в РФ через постоянные представительства или просто получают доход от источника в России;
• иностранные компании, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения;
• иностранные организации, местом фактического управления которыми является Россия, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Если компания работает на специальном режиме налогообложения (“упрощенка”, “вмененка” или единый сельхозналог), она не является плательщиком налога на прибыль. Предприниматели также этот налог не платят. Если фирма работает одновременно на двух налоговых режимах (специальном – кроме УСН – и общем), она платит налог на прибыль только по тем доходам, которые получены в рамках общей системы налогообложения.

При расчете налога на прибыль компания должна точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются методом начисления и кассовым методом. (ст. 271–273 НК РФ).

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин