Можно ли замощенную площадку облагать налогом на имущество?
Недвижимость и объект налогообложения
В определении ВС РФ от 7 апреля 2016 года № 310-ЭС15-16638 говорится, что вещь является недвижимой или в силу своих природных свойств, или в силу прямого указания федерального закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей.
Обратимся к статьям 130 и 131 ГК РФ. Они гласят, что недвижимостью являются:
- подлежащие государственной регистрации (специальной регистрации, учету) земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно;
- здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;
- воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
Исходя из этого, можно составить общий алгоритм отнесения вещи к недвижимости, а уже затем – к объекту налогообложения имущественным налогом.
Недвижимое имущество признается объектом налогообложения (ст. 374 НК РФ). Это вся недвижимость, которая подлежит госрегистрации и прочно связана с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. В их числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Есть недвижимость, которая к объектам налогообложения налогом на имущество не относится.
Перемещение объекта
Итак, первое подтверждение для отнесения имущества к недвижимости – это запись об объекте в ЕГРН. Затем, если сведений в реестре нет, нужно установить, есть ли прочная связь объекта с землей и действительно ли его невозможно переместить без несоразмерного ущерба назначению.
Налоговики в письме от 8 февраля 2019 года № БС-4-21/2181 говорят: функционально связанные со зданием или сооружением объекты являются недвижимостью. Это те, которые переместить и не причинить при этом ущерб недвижимости невозможно. Среди таких объектов были названы трубопроводы, лифты, эскалаторы, системы вентиляции и кондиционирования.
Читайте также:
Объекты капстроительства
Для создания объектов капитального строительства необходимы подготовка проектной документации, получение разрешений на строительство и на ввод объекта в эксплуатацию (ст. 48, 48.1, 49, 51, 55 ГрК РФ).
Это значит, что по объектам капитального строительства при отнесении их к объектам налогообложения должно также оцениваться наличие:
- документов технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости;
- разрешений на строительство, ввод в эксплуатацию;
- проектной или иной документации на создание объекта и о его характеристиках.
В Градостроительном кодексе также дано определение объекта капитального строительства.
Так, под объектом капитального строительства понимается здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек (ст. 1 ГрК РФ).
Объектом незавершенного капитального строительства является здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощение, покрытие и другие) (п. 10 ст. 1 ГрК РФ).
Асфальтовое покрытие
Подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ установлено, что не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
Но множество вопросов возникает по поводу асфальтированных площадок, находящихся на территории того или иного предприятия.
Вспомним алгоритм отнесения объекта к облагаемой налогом недвижимости.
Первое подтверждение для отнесения имущества к недвижимости – это запись об объекте в ЕГРН. Затем – установление прочной связи объекта с землей и возможность его перемещения без несоразмерного ущерба назначению.
А для объектов капитального строительства надо установить наличие документов технического учета или технической инвентаризации, разрешений на строительство и (или) на ввод объекта в эксплуатацию (при их необходимости), проектной документации, заключения экспертизы или иных документов, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объектов, и т.п.
Как правило, записи в ЕГРН у отдельно взятой асфальтовой площадки нет.
Проверяем связь асфальтового покрытия с землей. Она, разумеется, есть.
Замощение участка без несоразмерного ущерба его назначению переместить невозможно. Но оно не обладает полезными свойствами, которые могут быть использованы независимо от земельного участка, на котором находится. Это всего лишь принадлежность земельного участка, которая улучшает его свойства (см., например, определения ВС РФ от 27 февраля 2017 г. № 305-КГ16-21236, от 26 апреля 2016 г. № 308-КГ16-3285 и др.).
Любое твердое покрытие (асфальтовое, бетонное или другое) земельной площадки, как правило, имеет вспомогательную функцию. Оно может быть элементом благоустройства, может улучшать участок. Но в тоже время оно функционально не связано с участком и не препятствует его использованию по другому назначению.
То есть такая площадка вообще не признается самостоятельным объектом обложения налогом на имущество организаций. Об этом говорилось в письме Минпромторга от 10 октября 2019 г. № ПГ-12-8457.
Оговорка об отнесении к сооружению
В письме от 14 февраля 2020 г. № 03-05-05-01/10366 Минфин, сославшись на судебную практику, уточнил в очередной раз, что само по себе замощение земельного участка является его частью и не может быть признано самостоятельной недвижимой вещью. Но уже с оговоркой: если оно не отвечает признакам сооружения. Так считает Верховный суд (Определение ВС РФ от 7 апреля 2016 г. по делу № 310-ЭС15-16638, пункт 38 Постановления Пленума ВС РФ от 23 июня 2015 г. № 25).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»