Мнение суда: расходы на хранение оборудования входят в его первоначальную стоимость

Какие расходы формируют первоначальную стоимость основного средства

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на:

• приобретение имущества. Например, к расходам на приобретение могут относиться таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе имущества;
• сооружение. Это могут быть расходы, связанные с содержанием имущества, используемого при строительстве основного средства;
• изготовление. В качестве таковых могут учитываться материалы, которые используются непосредственно при выполнении строительных работ на объекте основных средств;
• доставку. В таком случае можно учесть оплату услуг транспортных компаний;
• доведение до состояния, в котором имущество пригодно для использования. Например, расходы, связанные с достройкой здания до момента введения его в эксплуатацию.

Вышеуказанный перечень расходов, которые формируют первоначальную стоимость ОС, определен пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса.

Расходы на хранение не формируют первоначальную стоимость: мнение фирмы

Пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса не перечисляет в составе расходов, которые включаются в первоначальную стоимость ОС, затраты на хранение имущества до момента его ввода в эксплуатацию.

Используя данный аргумент, организация пыталась в суде доказать, что их можно учесть в качестве расходов на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 либо подпункта 34 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Право самостоятельно решить, к какой именно группе расходов организация отнесет расходы на хранение оборудования, по ее мнению, предоставляет пункт 4 статьи 252 Налогового кодекса.

Поскольку в данном случае они с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов и учтены либо в составе затрат на аренду, либо как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Кроме того, поскольку спорное оборудование не было введено в эксплуатацию и фактически компанией не использовалось, то она не могла нести расходы по хранению имущества в смысле бремени его содержания, которое бы относилось к текущим расходам общества.

Что решил суд при рассмотрении спора

Суд согласился с налоговиками и оставил в силе их решение о доначислении налога на прибыль.

Он обратил внимание, что отсутствие в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса слова «хранение» не говорит о том, что такие расходы являются текущими и могут быть списаны в том периоде, в котором понесены.

Исходя из перечня расходов, которые формируют первоначальную стоимость ОС, следует, что в нее включаются, в том числе, и расходы по хранению основного средства до ввода его в эксплуатацию.

Спорное оборудование хранилось в разобранном состоянии, требовало сборки и монтажа.

Следовательно, расходы на хранение такого оборудования текущими не являются.

К такому выводу пришел Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 14.01.2021 № Ф10-4990/2020.

По данному вопросу можно учесть позицию Минфина, изложенную в письме от 23.07.2019 № 03-03-06/1/54727.

Расходы, которые связаны с содержанием основного средства до ввода его в эксплуатацию, он советует включать в первоначальную стоимость основного средства и учитывать через механизм начисления амортизации.