Кредиторку по основанию ликвидации списывают независимо от срока исковой давности

Внереализационными доходами признаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Кредиторскую задолженность (долг перед поставщиком) нужно списывать в двух случаях:

• по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента возникновения долга перед поставщиком);
• стало известно о том, что кредитор ликвидирован. После ликвидации кредитора долги перед ним больше не нужно учитывать в составе кредиторской задолженности. Поэтому при регистрации факта ликвидации соответствующие суммы должны быть списаны на внереализационные доходы.

В письме № 03-03-06/2/22929 от 20 марта 2026 г. Минфин указал, что основания для списания кредиторской задолженности, установленные подпунктом 18 пункта 2 статьи 250 НК РФ, нужно применять независимо друг от друга.

Это подтверждает судебная практика.

Кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, обнаруженную при проверке, отнесут к доходам периода проведения проверки (см. Постановление АС Московского округа от 26 января 2026 г. по делу № А40-214875/2024).

В результате спора суд отклонил жалобу налогоплательщика на то, что налог начислен на суммы кредиторской задолженности, которую следовало списать более трех лет назад. Аргументы были приведены такие:

• на момент проверки эта задолженность продолжала числиться в учете;
• допустимые сроки в отношении проверяемого периода проверки инспекция не нарушила.

Поскольку внесение изменений в декларации за пределами трехлетнего срока невозможно, внереализационный доход начислен по дате его обнаружения в регистрах налогового учета, то есть при проверке.

Это соответствует требованиям законодательства. Согласно подпункту 6 пункта 4 статьи 271 НК РФ, доходы прошлых лет учитываются в налоговом учете на дату выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода).

Также, в отличие от списания кредиторки по основанию истечения срока давности, списание при ликвидации кредитора не требует инвентаризации и оформления каких-либо внутренних документов. Доход формируется на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации-кредитора (Постановление АС Уральского округа от 18 сентября 2025 г. № Ф09-3547/25 по делу № А07-1898/2024).

Это нужно сделать строго в том периоде, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации кредитора. Если это событие произошло в предшествующих отчетных (налоговых) периодах, а невостребованный долг не был списан, необходимо подать уточненную декларацию.

Самостоятельно выбирать период для отражения дохода от списанной кредиторки нельзя (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 31 марта 2025 г. № Ф08-1387/2025 по делу № А22-3619/2023).

Исключение (то есть внереализационные доходы в виде списанной кредиторской задолженности, которые не нужно учитывать в налоговой базе) составляют доходы, перечисленные в подпунктах 21, 21.1, 21.3, 21.4 и 21. 5 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Это такие доходы:

• суммы налоговой задолженности, списанные в соответствии с законодательством РФ;
• суммы прекращенных обязательств по уплате задолженности по коронавирусному кредиту на возобновление деятельности;
• долги по займам перед иностранными организациями на 1 марта 2022 года.

Как видно, таких исключений немного. Об этом говорится в письме Минфина от 22 апреля 2024 г. № 03-03-06/1/37477, а в письме № 03-03-06/2/22929 от 20 марта 2026 г. Минфин напомнил и об этом.

Бератор