Когда ИФНС может доначислить НДФЛ на допвыплаты работников с вредными условиями

За работу во вредных и опасных условиях труда работникам нужно доплачивать минимум 4% от оклада. ФНС и Минфин неоднократно разъясняли, что Трудовой кодекс не рассматривает повышенную оплату труда в качестве компенсационной выплаты. Такие доплаты направлены на повышение размера вознаграждения за работу, а значит, положения пункта 1 статьи 217 НК РФ (об освобождении компенсаций) к ним не применяются. Следовательно, доплаты за вредность облагаются НДФЛ в общем порядке.

Работодатель также может установить в локальном акте дополнительную компенсацию работникам с вредными условиями. Тут важно не перепутать, т.к. доплата облагается налогом, а компенсация не облагается налогом только при документальном подтверждении компенсационного характера расходов.

НДФЛ при выплате дополнительной компенсации

На свое усмотрение с учетом финансово-экономического положения работодатель может выплачивать своим сотрудникам дополнительные компенсации за работу с вредными и опасными условиями труда.

Они могут быть установлены коллективным договором или локальным нормативным актом.

НДФЛ с дополнительных компенсаций не нужно платить на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, если:

• это конкретные документально подтвержденные затраты работников, занятых на работах во вредных и (или) опасных условиях труда, которые прямо не установлены Трудовым кодексом;

• обусловлены спецификой деятельности организации-работодателя.

Так отметил Минфин России в письме от 20 сентября 2024 г. № 03-04-06/91100.

ФНС России также разъясняла, что такие дополнительные компенсации не облагаются НДФЛ, если документально подтвержден компенсационный характер расходов (письмо ФНС России от 8 февраля 2022 года № БС-19-11/26@).

Освобождены от налога компенсации, которые возмещают конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением своих трудовых обязанностей, то есть обусловленные реальными расходами. Значит, они должны быть документально подтверждены. Так разъяснял Конституционный Суд РФ в Определении от 5 марта 2004 № 76-О.

При отсутствии документов, подтверждающих расходы сотрудников, с дополнительных компенсаций НДФЛ нужно удерживать.

Аналогичный вывод содержится в Определении Верховного суда от 18 июня 2020 года № 308-ЭС20-9499, пункте 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ от 21 октября 2015 года.

С такой компенсацией будьте внимательны. Инспекторы тщательно будут проверять документы, т.к. на практике подменяют выплачиваемую зарплату компенсациями за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Пример из судебной практики

В письме от 8 февраля 2022 года № БС-19-11/26@ ФНС России привела пример. В ходе выездной проверки одной из организаций налоговые органы установили, что работодатель формально подменял часть заработной платы «компенсациями» за вредные условия труда. Суды трех инстанций поддержали позицию ФНС и признали доначисление НДФЛ законным.

Что стало основанием для доначислений:

• дополнительные соглашения к трудовым договорам устанавливали повышенную оплату труда в размере 4% от тарифной ставки за работу с вредными условиями, а также дополнительную компенсацию по коллективному договору;
• анализ бухгалтерской отчетности показал, что дополнительная компенсация не зависела от финансовых показателей организации и формировалась за счет перераспределения фонда оплаты труда;
• суммы компенсаций различались по периодам и должностям, наибольшие выплаты приходились на управленческий персонал;
• отсутствовали доказательства, что спорные выплаты обусловлены реальными расходами сотрудников и компенсируют затраты, связанные с выполнением трудовых обязанностей.

Суды пришли к выводу, что такие «компенсации» входят в действующую систему оплаты труда, имеют фиксированный размер в зависимости от отработанного времени (4% от тарифной ставки), а значит, подлежат обложению НДФЛ. 

Бератор