Как учитывается восстановленный НДС в рамках благотворительной деятельности
Суммы НДС, подлежащие восстановлению при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках благотворительной деятельности, в общем случае не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
НДС, восстановленные при благотворительной деятельности, не уменьшают налоговую базу по прибыли, пояснил Минфина России в письме от 18 мая 2026 г. № 03-03-06/1/41224.
Аргументы финансистов таковы.
Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ, безвозмездная передача товаров или услуг в рамках благотворительности (согласно Федеральному закону от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)», закону № 135-ФЗ) не облагается НДС. Исключение составляют только подакцизные товары — по ним льгота не действует (пп. 12 п. 3 статьи 149 НК РФ).
Если компания ранее приняла «входной» НДС по товарам или услугам к вычету, а затем передала их на благотворительность, этот налог нужно восстановить. Это прямое требование подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, так как имущество начинает использоваться в операциях, не облагаемых НДС.
С одной стороны, статья 264 НК РФ позволяет включать восстановленный НДС в состав прочих расходов в целях налогообложения прибыли.
Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли организаций признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением тех, которые указаны в статье 270 Кодекса.
Более того, пункт 16 статьи 270 НК РФ содержит прямое ограничение: стоимость безвозмездно переданного имущества и все сопутствующие расходы (включая восстановленный НДС) не учитываются при расчете налога на прибыль.
Несмотря на возможность списания НДС в прочие расходы, приоритет имеет специальная норма статьи 270 НК РФ. Суммы НДС, восстановленные при благотворительной передаче, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Эти затраты компания несет за счет собственных средств, не включая их в налоговые расходы.
Ранее Минфин давал аналогичные пояснения по ОС. Стоимость ОС, переданного безвозмездно в рамках благотворительности, не учитывается в расходах по налогу на прибыль на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ ( письмо Минфина от 24 марта 2026 г. № 03-07-11/23885).
В статье могут быть использованы изображения с сайтов magnific.com, freepik.com или shutterstock.com
Получайте важные новости и полезные материалы
в удобном формате на вашу почту
