Как применять повышающий коэффициент к расходам на ПО: разъяснения Минфина

Расходы на НМА в виде исключительных прав на ПО и базы данных учитываются с повышающим коэффициентом. С 2025 года он составляет «2», в 2024 году – «1,5».

С коэффициентом 2 можно учитывать расходы, которые составляют первоначальную стоимость НМА, приобретенных и введенных в эксплуатацию после 1 января 2025 года (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Причем, если в 2024 году для применения повышающего коэффициента 1,5 необходимо было подтверждать, что ПО или база данных относиться к сфере искусственного интеллекта, с 2025 года этого не требуется.

Условие 1. Повышающий коэффициент применяется только к первоначальной стоимости

В письме от 28.11.2024 № 03-03-06/1/119437 Минфин пояснял, что повышающие коэффициенты применяются исключительно к первоначальной стоимости НМА, которая сформирована при приобретении (создании) программы для ЭВМ и баз данных. Последующие расходы на модернизацию учитываются без повышающего коэффициента.

Условие 2: ПО должно быть включено в реестр на момент ввода в эксплуатацию

Применение повышающего коэффициента возможно только в том случае, если на дату ввода в эксплуатацию ПО включено в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. По программам, не включенным в этот реестр, повышающий коэффициент не применяется.

До 2025 года требовалось, чтобы программы для ЭВМ были отнесены в этом реестре к сфере искусственного интеллекта. Сейчас это отменено.

Позитивный момент есть и в том, что первоначальную стоимость, сформированную с учетом повышающего коэффициента, пересчитывать не нужно. То есть, если программа на момент ввода числилась в реестре, а затем была исключена, первоначальная стоимость не пересчитывается (письмо Минфина от 17.01.2025 № 03-03-06/1/3127).

Условие 3. Повышающий коэффициент «2» применяется только с 2025 года

Повышающий коэффициент 2 применяется только к тем расходам на покупку программ и баз данных, которые приобретены и введены в эксплуатацию после 1 января 2025 года (п. 3 ст. 257 НК РФ). На это Минфин обратил внимание в письме от 05.12.2024 г. № 03-03-06/1/122830.

Если расходы осуществлены до начала 2025 года, но признаются после этой даты, к ним применяется прежний коэффициент 1,5.

Если заключен длительный договор, расходы на ПО признаются равномерно в течение срока действия договора.

Резюме: Правила применения повышающего коэффициента к расходам, включаемым в первоначальную стоимость НМА

1. Затраты на адаптацию и модификацию программ (баз данных) учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Коэффициент 2 к ним не применяется.
2. К расходам на приобретение права на использование программ (баз данных) из реестра, которые относятся к сфере искусственного интеллекта, произведены до 1 января 2025 года, но признаны после этой даты, применяют коэффициент 1,5.
3. Условие о принадлежности ПО к сфере искусственного интеллекта с 2025 года отменено (п. 4 ст. 257 НК РФ).
4. Программы (базы данных), программно-аппаратные комплексы должны быть включены в реестр на дату приобретения права на их использование. Но коэффициент 2 применяется к расходам на приобретение таких прав, понесенным после 1 января 2025 года.