Как не ошибиться со сроком списания безнадежного долга
Общие основания для признания долга безнадежным
Дебиторскую задолженность можно признать безнадежной и учесть во внереализационных расходах (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Дебиторская задолженность считается безнадежной в таких общих случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ).
1. Истек срок исковой давности по этому долгу.
2. Обязательство прекращено:
- из-за невозможности его исполнения;
- на основании акта государственного органа;
- из-за ликвидации фирмы-должника.
На основании этого в письме от 5 июля 2021 г. № 03-03-06/1/52952 Минфин разъяснил следующее.
Во-первых, каждое из оснований является самостоятельным. Так, если долг можно признать безнадежным по нескольким основаниям, то расходы в виде безнадежной задолженности учитываются в периоде возникновения первого по времени основания. Это может быть в ситуации, когда по долгу истек срок исковой давности, и должник к тому же был ликвидирован.
Во-вторых, при ликвидации должника его долг признается безнадежным на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации. По гражданскому законодательству только после внесения сведений в ЕГРЮЛ организация считается ликвидированной (п. 9 ст. 63 ГК РФ).
Читайте больше в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Продолжительность срока исковой давности
Вместе с тем порядок подсчета срока исковой давности в налоговых целях, то есть для признания долга безнадежным и списания, регулирует ГК РФ.
По правилам ГК РФ общая продолжительность срока исковой давности – 3 года. Но бывает меньше или больше. Это касается случаев приостановления и перерыва его течения.
Так, срок исковой давности прерывается и начинает течь заново, если должник произвел действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ). Таким образом, может получиться, что включать в расходы безнадежный долг придется не в периоде его возникновения, а позже (см. письмо Минфина от 17 мая 2021 г. № 03-03-06/1/37298).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Как списать безнадежный долг за счет резерва по сомнительным долгам
Если пропущен срок списания безнадежного долга
А что если вы пропустили срок, когда долг стал безнадежным и его нужно было включать в расходы? Это не безобидная промашка, а целая ошибка. Которая, во-первых, может привести к подаче уточненки. А во-вторых, она может привести также к тому, что вы потеряете право учесть безнадежный долг в расходах.
Исправить ошибку, то есть включить долг в расходы в текущем налоговом (отчетном) периоде можно, если ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, или, как в нашей ситуации, в периоде возникновения безнадежного долга.
Но безнадежный долг включить в расходы в более позднем периоде можно только при условии, что к моменту исправления ошибки не истек трехлетний срок, установленный для возврата налога НК РФ. Только в течение этого срока у организации сохраняется право вернуть налог, который является излишне уплаченным.
Такой подход сформулирован в определении ВС РФ от 21 января 2019 г. № 308-КГ18-14911. На это обратила внимание ФНС в письме от 7 декабря 2020 г. № СД-4-3/20120@.
Полезные подробности читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»