Как без доначисления НДС списать недостачу, выявленную при инвентаризации
Списание недостачи при инвентаризации
Списание недостачи при инвентаризации - такие моменты бывают практически у всех. А причины недостач могут быть разные - от хищения до порчи, боя, стихийного бедствия и тому подобных событий.
Выбытие имущества по объективным, не зависящим от воли налогоплательщика причинам, не облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если по итогам инвентаризации решено списать недостачу, возникшую по таким причинам, это нужно зафиксировать. Если этого не сделать, впоследствии можно получить доначисление НДС как с безвозмездной передачи, по пункту 2 статьи 154 НК РФ.
Если не указать причину списания недостачи
Приведем пример из судебной практики.
Фирма по результатам инвентаризации выявила крупную недостачу ГСМ. Решили эту недостачу списать. Списали, но причину выбытия не указали. За это и ухватились проверяющие. Инспекторы исходили из того, что у компании нет доказательств, подтверждающих объективные, не зависящие от ее воли причины выбытия имущества. А спорное списание, по мнению проверяющих, кроме того, не соответствовало обычному выбытию МПЗ, характерному для деятельности компании (это тоже опасный момент).
При проверке инспекция доначислила НДС на сумму списанного топлива. В этой операции она обнаружила признаки безвозмездной передачи имущества третьим лицам. А обратного фирме доказать не удалось.
Кроме того, против налогоплательщика сыграл и тот факт, что в компании не были приняты меры по обеспечению сохранности имущества (см. Постановление АС Дальневосточного округа от 24 января 2019 г. № Ф03-5265/18 по делу № А80-115/2018).
Как избежать доначисления НДС
В пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 содержится прямая рекомендация, как обезопасить себя от доначислений в подобной ситуации.
Здесь указано, что выбытие (списание) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, не является операцией, облагаемой НДС. Основание – пункт 1 статьи 146 НК РФ.
Но налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам.
В противном случае налогоплательщик обязан исчислить НДС по правилам, установленным для случаев безвозмездной реализации. Об этом напомнил Минфин в письме от 21 августа 2024 г. № 03-07-11/78594.
А чем доказать, что события, повлекшие утрату имущества, наступили независимо от воли фирмы? Ничего нового: потребуются справки из госструктур, которые могут подтвердить факт события: МЧС, коммунальные службы, полиция. К ним следует обратиться за информацией в первую очередь.
