Cуммы в счет погашения займа, не увеличивают налоговую базу


Оставить мнение  |   19.11.2015  |   Спецрежимы

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.07.2015 г. № Ф04-21276/2015 по делу № А67-6957/2014


Обстоятельства спора:

Инспекцией проведена налоговая проверка общества по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности и полноты исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В ходе проверки инспекторы выявили занижение налоговой базы, составили акт выездной налоговой проверки и привлекли общество к ответственности.

Кроме того, указанным решением обществу дополнительно начислены суммы неуплаченных за проверяемый период налогов (налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество). Общество не согласилось с вынесенным решением и обратилось в суд.

При исчислении налоговой базы по УСН общество руководствовалось подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно ему, при определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы в виде средств, полученных по договорам кредита или займа (включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

А, так как между обществом и сторонней компанией заключен договор об уступке права требования, по которому за уступленное право общество производит зачет по договорам займа, то спорные денежные суммы правомерно исключены из категории доходов.

При проверке инспекция сделала вывод, что общество утратило право на применение УСН, поскольку сумма дохода, полученная заявителем в проверяемом году, превысила 60 миллионов рублей, в связи, с чем за последний квартал года общество должно было рассчитать и уплатить налог на прибыль организации, налог на добавленную стоимость и налог на имущество.

По мнению налогового органа, в сумму дохода, полученную обществом, должен включаться долг, приобретенный у сторонней компании по оплате предоставленных коммунальных ресурсов по государственному контракту. Так как вместе с суммой долга к обществу переходят все права продавца этих услуг. Следовательно, поступившие денежные средства в оплату предоставленных коммунальных услуг, являются для налогоплательщика выручкой от реализации.

Позиция суда:

Судами установлено, что между обществом и сторонней компанией подписано соглашение, согласно которому вторая сторона переуступает имеющуюся задолженность своего поставщика, при этом общество принимает эту задолженность в счет оплаты договоров займа. При этом поступающие денежные средства приходовались обществом как возврат долга и закрывали займы в том объеме, в каком эти средства поступали.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (п.1 ст. 249 НК РФ).

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ). При определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы в виде средств, полученных по договорам кредита или займа (включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, суды встали на защиту общества и сделали правильный вывод о том, что в данном конкретном случае обществом законно не включены спорные суммы в налоговую базу, поскольку денежные средства поступили на расчетный счет общества в счет погашения договоров займа. Вывод налогового органа об утрате налогоплательщиком права на применение УСН с 4 квартала проверяемого года признан ошибочным.