Учет ИП расходов, не подтвержденных документально, при применении УСН


Оставить мнение  |   01.06.2015  |   Спецрежимы

Постановление Арбитражного суда Волго‑Вятского округа от 21.04.2015 № Ф01‑1192/2015 по делу № А28‑11852/2013

Обстоятельства спора:

Инспекция доначислила предпринимателю единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, пени и штраф по мотиву неправомерного включения им в состав расходов сумм, не подтвержденных документально. ИП не согласился с мнением налоговой инспекции и обратился в суд.

Позиция суда:

В ходе проверки инспекция установила неуплату индивидуальным предпринимателем единого налога при применении УСН. Проверяющие сделали вывод, что ИП необоснованно отнес в состав расходов суммы, связанные, по мнению налогоплательщика, с приобретением строительных материалов у контрагента.

Судом было установлено, что объектом налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признаются, в частности, доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Перечень таких расходов ограничен и установлен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом расходы принимаются для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, указанным в статье 252 Налогового кодекса РФ. То есть расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. В свою очередь под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Арбитры отметили, что расходами налогоплательщика, применяющего УСН, признаются затраты после их фактической оплаты. Такой порядок предусмотрен положениями пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Суд установил и материалами дела было подтверждено, что в обоснование приобретения строительных материалов у контрагента и их оплаты предприниматель представил накладные и товарные чеки. При этом представленные предпринимателем товарные чеки содержали ИНН и ОГРНИП, не принадлежащие контрагенту. В судебном заседании предприниматель представил новые товарные чеки от тех же дат, что и предыдущие, пояснив, что предыдущие были ошибочными. Согласно заключению почерковедческой экспертизы подписи от имени контрагента на товарных чеках выполнены другим лицом. Кроме того, по мнению экспертизы, оттиски печатей на этих товарных чеках нанесены печатью, не принадлежащей контрагенту.

Из протокола допроса контрагента следует, что он:

  • продажу строительных материалов ИП не осуществлял;
  • спорные накладные не подписывал;
  • товарные чеки об оплате не выдавал;
  • оттиски печати на товарных чеках ему не принадлежат.

При таких обстоятельствах суд сделал вывод, что представленные документы не подтверждают фактическое осуществление предпринимателем расходов по приобретению строительных материалов у контрагента. Следовательно, спорные расходы не соответствуют критерию документальной подтвержденности, установленному в статье 252 Налогового кодекса РФ. Кроме этого, суд указал на то, что товарные накладные подтверждают факт получения (передачи) товара, но не его оплату. Вместе с тем расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, судебная коллегия поддержала позицию налоговой инспекции в рассматриваемом случае.