Реализация квартир физическим лицам предпринимателем, применяющим УСН


Оставить мнение  |   29.05.2015  |   Спецрежимы

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.05.2015 № Ф02-1030/2015 по делу № А78-10058/2014

Обстоятельства спора:

Инспекция доначислила индивидуальному предпринимателю единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, а также пени и штраф. По мнению инспекции, предприниматель не учел суммы доходов, полученные от реализации квартир и подземных автостоянок физическим лицам. Не согласившись с выводами инспекции, предприниматель обратился в суд.

Позиция суда:

Судом установлено, что инспекция по итогам проверки доначислила предпринимателю единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Предприниматель, полагая, что доход от реализации нежилых помещений не должен включаться в доходы для целей применения УСН, представил в инспекцию в качестве налогоплательщика (физического лица) декларации по форме 3-НДФЛ. В этих декларациях он отразил полученные от продажи нежилых помещений доходы. При этом физическое лицо при расчете налогооблагаемой базы уменьшило ее на величину имущественных вычетов, связанных с получением доходов, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Суд установил, что в проверяемом периоде предприниматель принимал участие в долевом строительстве с целью последующей продажи объектов недвижимости физическим лицам. При этом суд отметил, что:

  • реализованные объекты недвижимости принадлежали предпринимателю на праве собственности непродолжительное время;
  • реализация имущества осуществлялась систематически на протяжении проверяемого периода;
  • предприниматель являлся участником долевого строительства и состоял как физическое лицо в трудовых отношениях с организацией-застройщиком;
  • квартиры приобретались без отделки, на момент реализации в них никто не проживал, мебель отсутствовала; в материалах дела отсутствуют доказательства использования недвижимого имущества для удовлетворения личных потребностей физического лица.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что осуществляемая физическим лицом деятельность по реализации недвижимого имущества является предпринимательской и в рассматриваемом случае подлежит налогообложению по УСН.

Кроме того, предложение инспекции уплатить предпринимателю недоимки по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, без учета имеющейся на момент вынесения оспариваемого решения переплаты по НДФЛ не является нарушением его прав.
Такая переплата не может служить основанием для признания решения налоговой инспекции недействительным. Указанная переплата подлежит учету инспекцией на момент принудительного исполнения решения о привлечения к налоговой ответственности. Для этого инспекция выносит решение о зачете имеющейся переплаты в счет исполнения обязанности по уплате доначисленного налога. А предприниматель предоставляет уточненную налоговую декларацию по НДФЛ с уменьшенными размерами налогового обязательства.