НДС: передача имущества в качестве отступного


Оставить мнение  |   12.04.2017  |   НДС

Передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией, в связи с чем передающая сторона (заемщик) обязана исчислить НДС с реализации, а получающая сторона (займодавец) вправе принять налог к вычету.

Определение Верховного Суда РФ от 31.01.2017 №309-КГ16-13100 по делу № А50-20135/2015 

Обстоятельства спора

Как вы знаете, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).

Операции по предоставлению займов в денежной форме освобождены от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Возврат заемных денежных средств также не является объектом обложения НДС – на основании статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 409 Гражданского кодекса РФ, по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).

В рассматриваемой ситуации в целях погашения обязательств по договорам процентного займа, на основании заключенного соглашения об отступном организация (заемщик) по акту передала займодавцу недвижимое имущество. Были выставлены счета-фактуры без выделения НДС. Соответственно, налог при передаче имущества начислен не был.

Налоговая инспекция по результатам камеральной проверки декларации организации по НДС, сочтя данную операцию реализацией, доначислила НДС, пени и наложила штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налога.

Позиция инспекции

При подписании соглашения о предоставлении отступного обязательство по договору займа прекращается путем передачи имущества должника кредитору (заемщика заимодавцу), то есть в обмен на денежные средства в собственность заимодавца передается имущество. При этом не является объектом налогообложения НДС возврат заемных средств именно в денежной, а не в иной форме.

Кроме того, при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, то есть данная передача признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). А реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, по мнению Инспекции, передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая - вправе принять налог к вычету.

Позиция суда

С предоставлением отступного меняется в целом способ исполнения договора займа, прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном (денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами). То есть неверно утверждение о том, что предоставление отступного является именно исполнением обязательств по договору займа (операции, не облагаемой НДС), и поэтому не подлежит налогообложению.

Операции по передаче заемщиком заимодавцу имущества в качестве отступного взамен исполнения обязательств по возврату заемных средств по договору займа являются реализацией и подлежат обложению НДС. Поэтому доначисления НДС и пеней за несвоевременную уплату данного налога в данной ситуации является правомерным.

Однако правомерность решения о штрафе в данном конкретном деле подлежит дальнейшему рассмотрению с целью установления обстоятельств, исключающих вину заявителя в совершении налогового правонарушения.