Вычет НДС при производстве продукции с длительным циклом изготовления


Оставить мнение  |   22.06.2016  |   НДС

Вычет НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций по производству продукции с длительным производственным циклом, подлежат вычету у налогоплательщика, применяющего норму подпункта 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ, в момент определения налоговой базы.

Определения Верховного Суда РФ от 04.02.2016 N 306-КГ15-15782 по делу N А72-12081/2014 и  от 20.02.2016 N 301-КГ15-16574 по делу N А43-27774/2014

Обстоятельства спора

Как следует из материалов дела и судебных актов, суды установили, что общество применило льготу, предусмотренную п. 13 ст. 167 НК РФ. При получении аванса в счет предстоящей поставки продукции «с длительным производством», общество воспользовалось правом определить налоговую базу по НДС в момент отгрузки товара.
При этом общество не соблюдало ограничение, предусмотренное п. 7 ст. 172 НК РФ в отношении применения налоговых вычетов сумм «входного» НДС. И не правомерно отразило в уточненной декларации налоговые вычеты по НДС с перечисленных авансов. Общество хотело получить вычет до момента отгрузки продукции «с длительным производством». Таким обозом, общество заявило к возмещению из бюджета излишние суммы «входного» НДС, уплаченного при приобретении товаров, необходимых для изготовления продукции «с длительным производством». После проведения камеральной проверки налоговый орган отказал в возмещении НДС указанных авансов, с чем согласились судьи.

Доводами общества в суде были:

- отсутствие в п. 13 ст. 167 НК РФ обязанности по ведению раздельного учета в отношении сумм НДС с произведенной предварительной (частичной) оплаты;
- по мнению общества на вычеты НДС с предварительной (частичной) оплаты, положение п. 7 ст. 172 НК РФ не распространяется; 
- отсутствие в момент заказа и поступления товара сведений о том, для изготовления какой продукции он будет использован.

Решение суда


При этом суды выяснили:

- учетной политикой общества, предусматривается ведение раздельного учета осуществляемых обществом операций и НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе используемым для операций с длительным циклом производства, в частности раздельный учет сумм выданных авансов за полученные товары (работы, услуги) по договорам с длительным производственным циклом;
- по всем договорам с поставщиками товаров подписаны спецификации, в которых прямо указано для производства какой именно продукции эти товары поставляются обществу; 

  Из определений ВС РФ следует вывод, что нормы указанные в п. 7 ст. 172 НК РФ п.13 ст. 167 НК РФ:

- не устанавливают каких-либо конкретных видов вычетов, перечень которых указан в ст. 171 кодекса;
- не предусматривают различный правовой режим в части НДС, уплаченного при перечислении авансов в счет поставок продукции, используемой при изготовлении товара с длительным циклом производства, и налога, уплаченного при приобретении таких товаров (работ, услуг).

Таким образом, НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты товаров (работ, услуг), используемых для продукции «с длительным производством», подлежит вычету у компании, применяющей норму пп. 13 ст. 167 кодекса, в момент определения налоговой базы.