НДС к возмещению по расходам на ремонт арендованного помещения


Оставить мнение  |   05.06.2015  |   НДС

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.05.2015 № Ф08-1458/2015 по делу № А01-938/2014

Обстоятельства спора:

Инспекция отказала компании в возмещении НДС. Одним из мотивов отказа было то, что фирма не включила в общий объем отгруженной продукции реализацию тары без НДС. Не согласившись с решением инспекции, компания обратилась в суд.

Позиция суда:

Инспекция по итогам камеральной проверки отказала компании в возмещении из бюджета Российской федерации сумм НДС по нескольким эпизодам.

Эпизод первый.
Судом было установлено, что компания арендовала склад. По условиям договора арендатор взял на себя обязанность осуществлять за свой счет текущий и капитальный ремонт. Кроме того, по условиям договора произведенные арендатором отделимые улучшения являются собственностью арендодателя. При этом компания с согласия арендодателя вправе производить неотделимые улучшения помещения, стоимость которых он обязан возместить. Дополнительным соглашением к договору аренды были обновлены его условия.
Согласно новой редакции договора:

  • произведенные арендатором отделимые и неотделимые улучшения помещения являются его собственностью;
  • компания вправе с согласия арендодателя производить неотделимые улучшения помещения. В этом случае она несет все расходы по его реконструкции и модернизации. При этом расходы не подлежат возмещению со стороны арендодателя.

По мнению инспекции, компания следовало сумму НДС отнести на увеличение стоимости неотделимых капитальных улучшений либо учесть на счете бухгалтерского учета 19 “НДС” до выставления счета-фактуры, при передаче имущества арендодателю. Вывод проверяющих основан на том, что произведенный компанией ремонт является неотделимым улучшением арендованного имущества. Поэтому компания не вправе принять НДС к возмещению по данным сделкам (по расходам на ремонт).

Суд пришел к выводу о том, что компания исполнила обязанности по ремонту помещений за свой счет в соответствии с условиями заключенного договора аренды и дополнительного соглашения к нему. Целью проведения работ являлось удовлетворение личных потребностей арендатора, связанных с индивидуальным подходом к использованию арендуемого имущества. Поэтому суд в указанной части поддержал позицию налогоплательщика.


Эпизод второй. Инспекция отказала в возмещении компании суммы НДС, поскольку сделала вывод, что фирма не включила в общий объем отгруженной продукции реализацию тары без НДС в адрес покупателей. Тем самым компания нарушила пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. При этом налогоплательщик при формировании раздельного учета не скорректировал учет выручки по возвращенной покупателям продукции. А именно:

  • доля необлагаемой реализации компании составляла 5,15 процентов;
  • сумма реализации тары была отражена по счету 45 “Отгруженная продукция” без НДС, при этом в раздельный учет в общей сумме реализации не включена.

Суд установил, что покупатели возвращали обществу тару при накоплении определенного ее количества. Суд указал, что использование возвратной тары и не включение ее залоговых цен в налоговую базу по НДС не следует рассматривать как операцию, не облагаемую НДС или освобождаемую от НДС (п. 7 ст. 154 НК РФ). При использовании компанией в своей деятельности многооборотной тары оно вправе получить вычет входного НДС с операций по ее приобретению (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае суд принял решение в пользу компании.