ИП разрешили списывать расходы до реализации


Оставить мнение  |   02.08.2017  |   НДФЛ

Признан недействующим пункт 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430. Отмененный пункт запрещал предпринимателям, работающим на общей системе налогообложения (налогоплательщикам НДФЛ) списывать материальные расходы по не реализованным товарам (не выполненным работам, не оказанным услугам).

Решение Верховного Суда РФ от 19.06.2017 №АКПИ17-283 


Признан недействующим пункт 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 (далее – Порядок). Этот документ применяют индивидуальные предприниматели, работающие на общей системе налогообложения (налогоплательщики НДФЛ).

Эти лица вправе уменьшать облагаемые НДФЛ доходы, полученные в рамках предпринимательской деятельности, на профессиональные налоговые вычеты – то есть на  фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ). Состав расходов, принимаемых к вычету, предприниматели определяют в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

В то же время Порядок устанавливал для таких предпринимателей ограничения по учету материальных расходов. Они включались в профессиональный вычет по НДФЛ в периоде получения соответствующих доходов от реализации. Расходы следовало отражать кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода (п. 13, подп. 1, 2 п. 15 Порядка).

Однако еще в 2010 году Высший арбитражный Суд РФ решением от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 признал пункт 13 и подпункты 1 - 3 пункта 15 Порядка не соответствующими Налоговому кодексу РФ и недействующими.

В связи с этим Минфин России выпустил ряд писем, в которых отметил: хотя в Налоговом кодексе РФ и не конкретизируется период, в котором могут быть учтены расходы, их можно учитывать в составе профессионального вычета для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета при одновременном выполнении нескольких условий, а именно - расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов. По мнению Минфина России, отсылка к порядку определения расходов, установленному главой 25 Налогового кодекса, касается только состава расходов, а не порядка их учета в налоговой базе по НДФЛ (письма от 16.07.2013 № 03-04-05/27723, от 16.04.2012 № 03-04-05/8-512, от 02.02.2012 № 03-04-05/8-107, от 10.08.2011 № 03-04-05/8-558, от 17.02.2011 № 03-04-05/8-97).

Теперь же в судебном порядке отменен пункт 22 Порядка, который запрещал предпринимателям списывать материальные расходы по не реализованным товарам (не выполненным работам, не оказанным услугам). По мнению Верховного Суда РФ, он устанавливает дополнительное условие, не предусмотренное законодательством. А значит, предприниматели могут учитывать расходы в полном объеме после их фактической оплаты.