Расчетный метод по НДФЛ при частичном представлении предпринимателем документов


Оставить мнение  |   14.07.2015  |   НДФЛ

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.07.2015 № Ф04-21033/2015 по делу № А03-15938/2014

Обстоятельства спора:

Инспекция доначислила предпринимателю НДФЛ и НДС, поскольку сделала вывод о неправомерном использовании системы налогообложения в виде ЕНВД. Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обратился в суд.

Позиция суда:

Судом было установлено, что основанием для начисления предпринимателю сумм НДС и НДФЛ послужил вывод инспекции о неправомерном применении ЕНВД в части операций по реализации угля, так как они осуществлены в рамках договоров поставки, а не розничной купли-продажи.

Доначисляя налоги по ОСН, в частности, НДФЛ, инспекция ссылалась на непредставление предпринимателем документов, подтверждающих свои расходы, ввиду их отсутствия. В связи с этим инспекция применила профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов общей суммы доходов, предусмотренный абзацем 4 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемом случае суд сделал вывод о необходимости определения подлежащего к уплате в бюджет НДФЛ расчетным путем по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ.
Арбитры исходили из следующего:

  • профессиональный вычет в размере 20 процентов может быть предоставлен налогоплательщику безусловно только в случае, если сумма его расходов меньше 20 процентов общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности в течение налогового периода. Такие обстоятельства в данном случае из материалов дела суд не установил;
  • предоставление предпринимателю права при отсутствии подтверждающих документов применить профессиональный налоговый вычет в определенном абзацем 4 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ размере не лишает его возможности доказывать фактический размер соответствующих расходов (применительно к правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ);
  • при невозможности установить одну из составляющих, необходимых для исчисления налога, следует руководствоваться соответствующим правилом, предусмотренным пунктом 7 статьи 31 Налогового кодекса РФ. Неприменение этих положений может повлечь необоснованное исчисление инспекцией налогов в сумме, не соответствующей размеру фактических обязательств предпринимателя;
  • отсутствие всех документов не исключает необходимость учета расходов предпринимателя в целях исчисления НДФЛ по правилам, установленным подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ;
  • у инспекции имелась возможность определить налоговые обязательства предпринимателя исходя из представленных документов, применив при этом расчетный метод. Частичное представление предпринимателем первичных документов не освобождает инспекцию от применения расчетного метода;
  • поскольку доходы инспекция определила, используя не только сведения, представленные предпринимателем, но и полученные от его контрагентов по спорным сделкам, то и налоговые вычеты также следовало определить расчетным методом.

Суд сделал вывод о неподтверждении инспекцией действительного размера налоговой обязанности предпринимателя по НДФЛ, в связи с чем признал в данной части оспариваемое решение налогового органа недействительным.