НДС и налог на прибыль: безвозмездная передача товаров

В письме от 06.09.18 № 03-07-11/63742 Минфин России разъясняет вопрос о налогообложении НДС и налогом на прибыль операций по реализации продукции на безвозмездной основе.

Специалисты Минфина пришли к выводу, что такие операции облагаются НДС, а стоимость безвозмездно переданных товаров не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по реализации продукции на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, следовательно, безвозмездная передача товаров облагается НДС в общем порядке. Статья 105.3 НК РФ утверждает, что стоимость переданных товаров определяется исходя из рыночных цен да данные товары.

При расчете налога на прибыль учесть стоимость безвозмездно переданных товаров не получится. В пункте 16 статьи 270 НК РФ прямо сказано, что расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, при налогообложении прибыли не учитываются.

Пример. Как принять к вычету входной НДС при безвозмездной передаче

Руководство предприятия решило поощрить отличившихся работников ценными подарками. Для этого на оптовой фирме по безналичному расчету было приобретено 20 подарков на общую сумму 550 000 руб.

Цена каждого подарка – 27500 руб. (в том числе НДС – 4194,92 руб.).

Входной НДС, уплаченный при приобретении подарков, на основании счета-фактуры продавца можно принять к вычету.

В этом же месяце все купленные подарки были безвозмездно переданы работникам. На стоимость безвозмездно переданной техники нужно начислить НДС.

Если предприятие и фирма-продавец не являются взаимозависимыми, можно считать, что цена приобретенных подарков соответствует рыночной.

Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 466101,60 руб. ((27500 руб. – 4194,92 руб.) × 20 шт.) – оприходованы подарки (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 83898,40 руб. (4194,92руб. × 20 шт.) – учтен НДС, указанный в счете-фактуре продавца;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 83898,40 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 550 000 руб. – перечислены деньги продавцу;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41

– 466101,60 руб. (23305,08 руб. × 20 шт.) – списана себестоимость подарков, переданных безвозмездно;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 83898,40 руб. (466101,60 руб. × 18%) – начислен НДС к уплате в бюджет.

При расчете налога на прибыль учесть стоимость безвозмездно переданных товаров не получится. В пункте 16 статьи 270 НК РФ прямо сказано, что расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, при налогообложении прибыли не учитываются.

Ознакомиться с данным Письмом, вы можете на сайте журнала «Нормативные акты для бухгалтера».