Спешка с НДФЛ - лишние проблемы

31.07.2017 распечатать Изменения для бухгалтера с 2023 года

Если работодатель уплатил НДФЛ за счет собственных средств (до выплаты зарплаты), то такой платеж нельзя признать налоговым и зачесть в счет предстоящих платежей. Такая позиция выражена в постановлении АС Московского округа от 06.06.2017 № А40-170231/2016.

Инспекция оштрафовала организацию на основании статьи 123 Налогового кодекса за неполную уплату НДФЛ, а также начислила пени. Поводом для штрафа стало то, что налоговый агент не в полном объеме перечислил в бюджет НДФЛ, исчисленный и удержанный из дохода работников НДФЛ за 2012-2013 годы в размере 110 000 рублей. Кроме того, работодатель выплатил генеральному директору зарплату в большем размере, чем в расчетных ведомостях. При этом налог удержан не был.

Организация обратилась в суд, заявив в свою защиту следующее. При расчете санкций инспекторы должны были учесть излишне уплаченную в 2012 и 2013 годах сумму НДФЛ в размере 262 000 рублей. Налоговый агент считал, что имел право исполнить обязанность по уплате НДФЛ досрочно на основании п. 8 ст. 45 и п. 2 ст. 24 НК РФ.

Увы, ни одна из трех судебных инстанций не признала правоту компании. Прежде всего арбитры напомнили, что НДФЛ должен удерживаться непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если налог уплачивается до выдачи зарплаты, то выходит, что НДФЛ не удерживается из дохода работника, а уплачивается за счет средств организации. А уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Из буквального толкования данной нормы следует, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается во всех случаях, когда перечисления происходят в отсутствие удержания.

Кроме того, в постановлении Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 № 2105/11 указано: под досрочной уплатой (ст. 45 НК РФ) имеется в виду перечисление налога при наличии такой обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, но до наступления срока платежа. При досрочном исполнении своих обязанностей налоговый агент, определяя сумму дохода налогоплательщиков, исчисляет, удерживает и только потом перечисляет НДФЛ до фактической даты выплаты дохода (что отражает в налоговых регистрах в соответствии со статьей 230 НК РФ). А в данном случае перечисление суммы в размере 263 000 рублей не было связано с досрочнотекст, на которую ссылку исчисленным, удержанным, перечисленным налогом.

На этом основании суд пришел к следующему выводу. Перечисление налоговым агентом своих денежных средств является нарушением положений статей 24, 45, 226 НК РФ и не может признаваться исполнением обязанности по перечислению налога досрочно.

В подкрепление своей позиции арбитры сослались на письмо ФНС России от 04.07.2011 № ЕД-4-3/10764.

О том, что пункт 9 статьи 226 НК РФ запрещает перечислять налоговым агентам свои собственные средства указано также в постановлениях Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 № 16058/05, от 22.05.2007 № 16499/06, обзоре судебной практики Верховного Суда № 2 (утв. Президиумом ВС РФ 06.07.2016).

Позиция суда согласуется также с разъяснениями Минфина. Как заявляют специалисты финансового ведомства, перечисление НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается (см. письмо от 16.09.14 № 03-04-06/46268.)