Как платит НДС банкрот

Продажа товаров, произведенных в ходе текущей деятельности банкрота, не облагается НДС. А вот если банкрот реализует работы или услуги, то освобождение не действует. Письмо Минфина России от 21 марта 2017 г. № 03-07-11/16025.

В комментируемом письме Минфин напомнил, как организация-должник, признанная несостоятельной (банкротом), должна исчислять НДС при реализации товаров, а также работ или услуг.

По правилам пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России облагаются НДС. Перечень операций, не облагаемых этим налогом, установлен пунктом 2 этой статьи. Среди прочих операций в перечне упомянута реализация имущества или имущественных прав должников, признанных несостоятельными, то есть банкротами (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Поскольку товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ), это правило относится к реализации товаров, которые были изготовлены в ходе текущей производственной деятельности банкрота.

Аналогичное мнение Минфин уже высказывал в своих письмах от 30 сентября 2015 г. № 03-07-14/55736, от 23 марта 2015 г. № 03-07-14/15666, № 03-07-11/15899, от 20 марта 2015 г. № 03-07-11/15436.

А вот в отношении выполнения работ и оказания услуг разорившимися организациями освобождения от НДС не предусмотрено. Они попросту не поименованы в «льготном» списке пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса. Поэтому такие операции облагаются НДС в общеустановленном порядке, разъяснили в ФНС.

Напомним, что реализация имущества и имущественных прав должников, признанных банкротами, не облагается НДС с 2015 года (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ). До 2015 года покупатель имущества или имущественных прав должника (кроме физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) должен был выставить счет-фактуру и уплатить в бюджет НДС в качестве налогового агента (пп. 4.1 ст. 161 НК РФ в прежней редакции).