УСН: устранить двойное налогообложение не получится

Минфин России в письме от 31.05.2016 № 03-08-13/31219 напомнил, что нормы соглашений об избежании двойного налогообложения не распространяются на УСН. И вот почему.

Устранение двойного налогообложения осуществляется согласно положениям соответствующих международных соглашений, действующих в отношениях между Россией и иностранными государствами, и на основании норм российского налогового законодательства. При этом двойное налогообложение организаций устраняется в отношении налогов, на которые распространяются соглашения.

Из статьи 2 Типового соглашения между Российской Федерацией и иностранными государствами об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество, одобренного постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 № 84, следует, что соглашения об избежании двойного налогообложения применяются к: 

1) налогам на доходы и имущество – то есть ко всем налогам, взимаемым с общей суммы дохода, общей стоимости имущества или отдельных элементов дохода или имущества, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или недвижимого имущества; 

2) любым идентичным или по существу аналогичным налогам на доходы и имущество.

Налог, уплачиваемый при применении УСН, не является идентичным или по существу аналогичным налогам, на которые распространяются соглашения об избежании двойного налогообложения. К тому же глава 26.2 Налогового кодекса РФ не содержит специальной статьи по устранению двойного налогообложения (письмо ФНС России от 13.06.2012 № ЕД-4-3/9681@).

Кроме того, перечень расходов, приведенный в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, является закрытым. И расходы в виде налогов, удержанных на территории иностранных государств, данным перечнем не предусмотрены. В связи с этим «иностранный» налог нельзя учесть в расходах при применении УСН. Аналогичное мнение Минфин России высказывал и ранее (письмо от 25.12.2006 № 03-11-04/2/290).

Текст письма Минфина России от 31.05.2016 № 03-08-13/31219 с комментарием эксперта вы найдете на сайте журнала «Нормативные акты для бухгалтера».