«Отступное» имущество включается в состав УСН-доходов заемщика

Стоимость имущества, переданного займодавцу в качестве отступного в счет погашения задолженности, включается в состав доходов заемщика-«упрощенца». Письмо Минфина России от 28 июня 2016 г. № 03-11-11/37751.

В Минфине обосновывают свою позицию следующим образом.

Как предусмотрено Налоговым кодексом при определении объекта налогообложения «упрощенцы» учитывают доходы, которые перечислены в пунктах 1 и 2 статьи 248.

В частности, пункт 1 статьи 248 Налогового кодекса гласит, что к доходам относятся доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 кодекса.

Пункт 1 статьи 249 Налогового кодекса предписывает признавать доходом от реализации любую выручку от реализации товаров (работ, услуг). При этом выручка от реализации включает в себя все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). А это в свою очередь подразумевает передачу на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ), где товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ).

Гражданский кодекс предусматривает, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного - уплатой денег или передачей иного имущества (ст. 409 ГК РФ). Если в качестве отступного передается имущество, то происходит передача права собственности на него на возмездной основе. Исходя из вышеописанных рассуждений, такая передача признается реализацией в целях налогообложения.

Значит, если заемщик передает займодавцу имущество в счет погашения обязательства по договору займа, стоимость этого имущества включается в состав доходов от реализации заемщика.

Организации и предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиками:

• налога на прибыль, кроме доходов в виде дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
• НДС. Исключением являются случаи, когда фирма является налоговым агентом, ввозит товары на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией (в том числе через территорию Особой экономической зоны (ОЭЗ) в Калининградской области), выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС или является участником товарищества, ведущим общие дела (ст. 174.1 НК РФ).

Следовательно, организация-«упрощенец», передающая имущество в качестве отступного в счет погашения долга по договору займа, должна учесть стоимость этого имущества при расчете УСН-налога.