Налог на имущество: льготы для оборудования, требующего монтажа

Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, признается объектом налогообложения налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Если движимое имущество (оборудование) требует монтажа, то первоначально его принимают к учету в составе оборудования к установке – на счет 07 (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). В ходе монтажа все затраты собирают на счете 08, чтобы сформировать первоначальную стоимость объекта. И лишь когда оборудование уже пригодно к использованию в запланированных целях, его включают в состав основных средств, отразив его первоначальную стоимость на счете 01 или 03 (письмо Минфина России от 15.05.2015 № 03-05-05-01/27973).

Налоговый кодекс РФ предусматривает для организаций  ряд льгот по налогу на имущество. Например, организации освобождаются от налогообложения в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 01.01.2013, за исключением основных средств, принятых на учет в результате (п. 25 ст. 381 НК РФ): реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи (приобретения) между взаимозависимыми лицами. Поэтому, если взаимозависимые организации заключат договор купли-продажи оборудования, требующего монтажа, то воспользоваться льготой по налогу на имущество покупатель не сможет (письмо Минфина России от 30.03.2015 № 03-05-05-01/17289).

Если же оборудование приобретено у лица, не признаваемого взаимозависимым, то льготу по налогу на имущество применить можно при условии, что объект был смонтирован и приведен в рабочее состояние после 01.01.2013. При этом не важно, какое лицо (взаимозависимое или не взаимозависимое) монтировало оборудование и у какого лица приобретались комплектующие изделия и материалы. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 28.06.2016 № 03-05-05-01/37693. Это письмо с комментарием эксперта вы найдете на сайте журнала «Нормативные акты для бухгалтера».