Налоговики должны информировать о недобросовестных налоговых агентах

Разработана форма справки, которая подается в следственные органы в качестве информации о том, по каким причинам налоговый агент не удержал НДФЛ с доходов физлица или не перечислил в бюджет удержанный налог. Письмо ФНС России от 29 марта 2016 г. № ЕД-4-2/5354@.

Не так давно налоговая служба разработала типовую форму справки «Информация по обстоятельствам неисполнения обязательств налоговых агентов путем не удержания и (или) не перечисления НДФЛ, удержанного из заработной платы (иных доходов) физических лиц».
Появление этого документа обусловлено стремлением контролеров сократить  количество случаев отказов в возбуждении уголовных дел по статье 199.1 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента». Для этого в справке предписано указывать всю имеющуюся в инспекции информацию, которая может свидетельствовать о наличии умысла и личного интереса в действиях должностных лиц налогового агента.
Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т. п. (п. 17 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»).

Для возбуждения уголовного дела от налоговиков требуется указать следующую информацию:
- налоговый период, в котором выплачены доходы.
- сумму не перечисленного НДФЛ, выявленная в ходе выездной налоговой проверки (без учета штрафов и пеней). В том числе выделяются периоды руководства конкретных должностных лиц налогового агента, при которых происходили нарушения.
- причины  не  перечисления  сумм  НДФЛ,  удержанных из заработной платы (иных доходов), установленные в ходе выездной налоговой проверки.
- цели, на которые фактически израсходованы денежные средства, подлежащие перечислению в бюджет. Это может быть, например, оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за выполненные работы, выдача и погашение текущих займов (банковских кредитов), выплата агентского вознаграждения, снятие наличных на хозяйственные нужды руководителем организации и т.п.

Справка заполняется на основе анализа выписок о движении денежных средств на банковских счетах налогового агента, его кассовых операций, регистров бухгалтерского и налогового учета. К ней прилагаются копии  документов, имеющихся в распоряжении налогового органа, свидетельствующих о наличии личной заинтересованности в действиях должностных лиц налоговых агентов в не перечислении НДФЛ: протоколы опроса, платежные поручения, выписки по расчетным счетам, договоры, соглашения и т.д.