Минфин о дате пересчета сверхнормативных суточных в валюте

Датой фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных, облагаемых НДФЛ, считается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Такое правило прямо установлено в подпункте 6 пункта 1 статье 223 НК РФ, который действует с 1 января 2016 года. Соответственно, суточные, выданные работнику в иностранной валюте, надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет. Об этом сообщается в письме Минфина России от 21.03.16 № 03-04-06/15509.

Как известно, за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздники, а также за дни нахождения в пути работнику полагаются суточные. От НДФЛ суточные освобождаются в пределах лимита: при командировках внутри страны — в размере 700 руб. за каждый день, при загранкомандировках — в размере 2 500 руб. за каждый день (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Если сотрудник едет в загранкомандировку, то суточные выдаются ему в иностранной валюте. Для целей НДФЛ эти суммы пересчитываются в рубли и сравниваются с нормативом в 2 500 руб. С величины превышения нужно заплатить налог на доходы физлиц. В какой момент в целях исчисления НДФЛ следует пересчитать на рубли суточные, выданные в иностранной валюте?

Ранее специальные правила определения даты фактического получения упомянутого вида дохода в Налоговом кодексе не оговаривались. Позиция Минфина по этому вопросу была неоднозначной. Так, в одном письме чиновники сообщали, что датой получения дохода в виде суточных, выплаченных сверх норм, является дата их выплаты (письмо Минфина от 25.06.10 № 03-04-06/6-135). Позднее в Минфине признали, что до момента утверждения авансового отчета у работника не возникает налогооблагаемого дохода.

С 2016 года начала действовать норма, согласно которой датой фактического получения дохода считается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, для целей уплаты НДФЛ суточные, выданные работнику в иностранной валюте, надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.