Как страховщику рассчитать НДС при продаже поврежденных автомобилей

При продаже страховой компанией автомобиля, приобретенного у физлица, налоговая база по НДС рассчитывается как разница между ценой продажи с учетом налога и ценой его приобретения (письмо ФНС России от 20.05.2015 № ГД-4-3/8429@).

В комментируемом письме ФНС опубликовала свою позицию, согласованную с Минфином России, в которой разъяснила, как определить налоговую базу по НДС страховой организации, продающей поврежденные автомобили.

Нередко граждане при повреждении своих автомобилей отказываются от прав на них в целях получения от страховщика страхового возмещения в размере полной страховой суммы в соответствии с пунктом 5 статьи 10 Закона РФ от 27 ноября 1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела». В случае реализации таких автомобилей страховой организацией налоговая база представляет собой межценовую разницу. То есть разницу между продажной ценой с учетом НДС, по которой реализуется автомобиль, и ценой его приобретения у физического лица (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).

Отметим, что цена реализации автомобиля должна соответствовать уровню рыночных цен (ст. 105.3, п. 5.1 ст. 154 НК РФ). Сумма НДС в таких случаях будет рассчитываться с применением расчетной ставки налога 18%/118% (п. 4 ст. 164 НК РФ). Связано это с тем, что физические лица, не зарегистрированные как предприниматели, не являются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). Следовательно, у страховщиков, покупающих у них имущество, не возникает «входного» НДС, который они могли бы принять к вычету.

Поэтому при продаже указанных товаров Налоговый кодекс предписывает начислять НДС по расчетной ставке.

А вот если поврежденный автомобиль получен от страхователя – юридического лица, то налоговая база по НДС определяется в общеустановленном порядке – как цена реализации этого автомобиля, исчисленная исходя из цен, определяемых согласно статье 105.3 Налогового Кодекса, без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Добавим, что аналогичное мнение чиновников выражено также в письмах Минфина России от 20 апреля 2015 г. № 03-07-15/22310 и ФНС России от 27 мая 2015 г. N ГД-4-3/8953@.